Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2008 по делу n  А35-683/08-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

28 августа 2008  года                                                      Дело  №А35-683/08-С21

город Воронеж                                                                                                        

Резолютивная часть постановления объявлена 21 августа 2008  г.

Полный текст постановления изготовлен  28 августа 2008  г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                     Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                               Миронцевой Н.Д.,

                                                                                                         Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания     секретарем

                                                                                                        Овсянниковой Е.С.,

           рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Сельскохозяйственного производственного кооператива «Красное знамя» на решение Арбитражного суда Курской  области от 26.05.2008 г. (судья Ольховиков А.Н.), принятое по заявлению Сельскохозяйственного производственного кооператива «Красное знамя» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Курской области о признании частично недействительным решения Инспекции № 09-08/21 ДСП от 18.12.2007г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

           при участии в судебном заседании:

от  налогоплательщика: Маслова С.Е. – представителя по доверенности от 15.05.2008,

от налогового органа: Романенковой Е.Е.- начальника юридического отдела по доверенности №4 от 09.01.2008, Емельяновой И.Н. – заместителя начальника по доверенности №36 от 27.02.2008,

                                              УСТАНОВИЛ:

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Красное знамя» (далее - СХПК «Красное знамя», налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнения требований от 22.04.2008 г.) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Курской области (далее – Инспекция, налоговый орган) №09-08/21 ДСП от 18.12.2007 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания налога на имущество организаций в сумме 2 060 416 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1645207 руб., единого социального налога  в сумме 5952 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 6142 руб., налога на прибыль организаций в сумме 1189 руб., пеней по налогу на имущество в сумме 467 069 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 151080 руб. 91 коп, пеней по единому социальному налогу в сумме 265 руб. 68 коп., и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество организаций в виде взыскания штрафа в сумме 82 417 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в сумме 25346 руб., за неуплату единого социального налога в виде взыскания штрафа в сумме 320 руб., а также в части начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхования в сумме 3065 руб.

   Решением Арбитражного суда Курской  области от 26.05.2008г. в удовлетворении заявленных требований налогоплательщика отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом,  СХПК «Красное знамя» обратился  с настоящей апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела и неправильное истолкование закона, просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

При этом (с учетом уточнения требований по апелляционной жалобе) СХПК «Красное знамя» обжалует решение суда первой инстанции по настоящему делу лишь в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Инспекции № 09-08/21 ДСП от 18.12.2007г. в отношении доначисления налога на имущество организаций за 2005г. в сумме 2060416 руб., начисления пеней за его несвоевременную уплату в сумме 467096,3 руб., привлечения к ответственности в соответствии с п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неполную уплату данной суммы налога на имущество в виде взыскания штрафа в размере 82417 руб., доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 741181 руб., начисления пеней по НДС в сумме 68063 руб. и привлечения к ответственности в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату данной суммы налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в сумме 29647,28.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебном заседании  пояснили, что не возражают против рассмотрения арбитражным судом апелляционной инстанции данного дела только в обжалуемой налогоплательщиком  части.

На основании изложенного, в соответствии с п.5 ст.268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), апелляционная коллегия проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Курской области от 26.05.2008г. по делу № А35-683/08-21 только в обжалуемой СХПК «Красное знамя» части.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле,  апелляционная коллегия не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Сельскохозяйственного производственного кооператива «Красное знамя» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет за период с 01.01.2004 г. по 30.06.2007 г., по результатам которой составлен акт № 09-08/19дсп от 16.11.2007 г.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение №09-08/21 ДСП от 18.12.2007 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Сельскохозяйственный производственный кооператив «Красное знамя» привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее – НК РФ) за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 8977 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 25346 руб. 00 коп., за неуплату налога на имущество организаций в сумме 82417 руб., за неуплату транспортного налога в сумме 1373 руб., за неуплату платы за пользование водными объектами в сумме 1561 руб., за неуплату единого социального налога в сумме 320 руб., в   виде   взыскания штрафа  по   ст.   123  НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в  сумме  2070  руб.,   в   виде   взыскания штрафа  по   п.   1  ст.   126  НК РФ за непредставление в установленный срок сведений по форме 2-НДФЛ   в сумме 23510 руб. 00 коп.

Кроме того, в соответствии с указанным решением налогового органа СХПК «Красное знамя» начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 151080 руб. 91 коп., за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 32624,46 руб. 10 коп., за несвоевременную уплату налога на имущество организаций в сумме 467096 руб. 30 коп., за несвоевременную уплату платы за пользование водными объектами в сумме 16001 руб. 43 коп., за несвоевременную уплату транспортного налога в сумме 8048 руб. 29 коп., за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 546 руб. 87 коп., за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 16595 руб. 78 коп., за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 281 руб. 19 коп., а также предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 224420 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 1645207 руб., по налогу на имущество организаций в сумме 2060416 руб., по транспортному налогу в сумме 34320 руб., плату за пользование водными объектами в сумме 39023 руб., недоимку по единому социальному налогу в сумме 5952 руб.

Не согласившись с данным решением Инспекции в части доначисления налога на имущество в сумме 2 060 416 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1645207 руб., единого социального налога в сумме 5952 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 6142 руб., налога на прибыль организаций в сумме 1189 руб., пеней по налогу на имущество в сумме 467 069 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 151080 руб. 91 коп., пеней по единому социальному налогу в сумме 265 руб. 68 коп., и штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество организаций в сумме 82 417 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 25346 руб., за неуплату единого социального налога в сумме 320 руб., а также в части начисления страховых взносов на обязательное                           пенсионное      страхования     в сумме 3065руб., СХПК «Красное знамя» обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Основанием для принятия Инспекцией оспариваемого решения в части доначисления налога на имущество организаций в сумме 2060416 руб., начисления соответствующих сумм пеней и привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на имущество организаций послужили выводы налогового органа о необоснованном применении СХПК «Красное знамя» налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной для деятельности, связанной с производством, переработкой, хранением и реализаций произведенной сельскохозяйственной продукции, так как  доля   выручки налогоплательщика  от  реализации   сельскохозяйственной   продукции  составила в 2005г. менее 70 % от общей суммы выручки.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

На основании п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Пунктом 3 данной статьи установлено, что льготы по региональным налогам, к числу которых относится налог на имущество организаций,  устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации и (или) законами субъектов РФ о налогах.

В силу п. 1 ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Согласно     ст. 373    НК   РФ    налогоплательщиками      налога на имущество признаются российские организации. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ).

На территории Курской области налог на имущество организаций установлен Законом Курской области от 26.11.2003 N 57-ЗКО "О налоге на имущество организаций", который действует с 01.01.2004г.

В числе налоговых льгот, предусмотренных указанным нормативным актом, п. 3 ст.4 Закона  Курской области "О налоге на имущество организаций" (в действующей в рассматриваемый период редакции) установлено, что освобождаются от налогообложения организации по производству, переработке, хранению и реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, при условии, что в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) доля выручки от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов.

При этом, ни глава 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ, ни Закон  Курской области "О налоге на имущество организаций" не определяют каким образом следует рассчитывать долю выручки от производства, переработки, хранения и реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции в целях применения льготного налогообложения.

Исходя из анализа приведенной нормы, возможность применения указанной льготы связана с определенным субъектным составом налогоплательщиков  (организации по производству, переработке, хранению и реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции). Подобное наименование соответствует содержащемуся в федеральном законодательстве (ст.346.2 НК РФ) понятию «сельскохозяйственных товаропроизводителей».

Так, в соответствии с п.1 ст.346.2 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства