Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2008 по делу n А48-1111/08-14. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского  учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Статья 93 Налогового кодекса представляет налоговому органу при проведении налоговой проверки истребовать у налогоплательщика необходимые для проверки документы, которому корреспондирует обязанность налогоплательщика представить истребуемые документы.

Как следует из материалов дела, предприниматель Шумаков в 2004 г. налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу в налоговый орган в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, не представлял,  учет объектов налогообложения по названным налогам не вел. По требованию налогового органа им не представлены для проведения проверки книга учета доходов и расходов, журнал учета полученных и вы­ставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, которые, по утверждению предпринимателя, похищены у него во время проведения проверки.

В то же время, из имеющихся  в материалах дела выписок Сбербанка России о движении денежных средств по расчетному счету предпринимателя № 40802810147000110332 следует, что в 2004 г. на него поступали денежные средства за поставленные предпринимателем контрагентам това­ры, работы и услуги: в первом квартале в сумме 1 023 058 руб., во втором квартале в сумме 1 870 003 руб., в третьем квартале в сумме 1 103 652,65 руб., в четвертом квартале в сумме 1 387 799 руб., без включения в них  налога на добавленную стоимость.

Указанное свидетельствует о фактическом осуществлении предпринимателем деятельности без надлежащего ведения  учета.

В соответствии с пунктом 7 статьи 31 Налогового Кодекса  налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Рос­сийской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в слу­чаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмот­ру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, исполь­зуемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и рас­ходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленно­го порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Исходя из анализа данной статьи, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том,  что налоговый орган при  исчислении налога расчетным путем вправе использовать  данные как  о самом налогоплательщике, так и об ана­логичных налогоплательщиках, которыми он располагает,  отметив при этом приоритет данных самого налогоплательщика или данных о нем, имеющихся у налогового органа, как позволяющих с большей точностью установить  фактические налоговые обязанности налогоплательщика, а также о том, что использование налоговым органом при определении налоговых обязанностей налогоплательщика  данных о движении денежных средств по его расчетному счету по своей сути является реализацией нормы пункта 7 статьи 31 Налогового Кодекса об определении налога расчетным путем.

При этом, оценивая правомерность доначисления налога на добавленную стоимость за 2004 г., суд области правильно указал, что,  поскольку в силу пункта 7 статьи 166, пунктов 1 статей 171 и 172 Налогового Кодекса,  расчетным путем  в случае отсутствия у налогопла­тельщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения может быть определена только сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, а не сумма налоговых вычетов, налоговый орган обоснованно определял налоговую обязанность налогоплательщика без учета его права на вычеты, так как документы, подтверждающие вычеты, у последнего отсутствовали. Указанная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 30.10.2007 г. № 8686/07.

В то же время, как верно указал суд первой инстанции, инспекцией не было учтено то обстоятельство, что, поскольку пунктом 4 статьи 164 Налогового Кодекса установлен ряд случаев,   когда при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет, применяется расчетная ставка, в том числе к таким случаям отнесена ситуация, когда в соответствии с  Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом,  при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет предпринимателем Шумаковым,  должна была применяться налого­вая ставка,  определяемая как процентное соотношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увели­ченной на соответствующий размер налоговой ставки  - расчетная ставка налога.

На основании изложенного, а также учитывая, что выписка по расчетному счету предпри­нимателя не содержит данных о реализации товаров, подлежащих обложению ставкой 10 процентов, арбитражный суд первой инстанции обоснованно решил, что при определении суммы налога, подлежащей уплате за отчетные периоды 2004г., инспекции следовало применить расчетную ставку 18/118.

Подлежащий уплате налогоплательщиком налог на добавленную стоимость, исчисленный  расчетным путем, составляет, как это установил суд области,  за первый квартал 2004 г. – 156 059 руб., за второй квар­тал 2004 г. – 285 255 руб., за третий квартал 2004 г. – 168 354 руб., за четвертый квартал 2004 г. – 211 698 руб., а всего – 921366 руб.

Доводы налогового органа о неправомерном применении судом расчетной ставки  налога при рассмотрении настоящего дела признаются апелляционным судом не соответствующими налоговому законодательству. Арифметически суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные судом, налоговым органом не оспариваются.

Также суд апелляционной инстанции признает обоснованными выводы суда области относительно налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

При рассмотрении спора суд установил, что налоговый орган, исчисливший расчетным путем на основании данных о движении денежных средств по расчетному счету налогоплательщика подлежащие уплате им за 2004 г. налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, не учел право налогоплательщика на получение профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере 20 процентов от суммы доходов, и не принял достаточные меры для достоверного определения расчетным путем расходов налогоплательщика, подлежащих учету при исчислении единого социального налога.

Принцип определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу как разницы между полученными в отчетном периоде доходами и расходами, связанными с получением этих доходов, установлен   статьями 210 (пункт 3)  и 236 (пункт 2) Налогового Кодекса.

При этом статьи 221 (пункт 1) и  236 (пункт 2) обязывают налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей  подтверждать произведенные ими расходы при  извлечении доходов документально в порядке, установленном главой 25  «Налог на при­быль организаций».

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвер­жденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В то же время,  пунктом 1 статьи 221 Налогового Кодекса установлено, что в случае,  если налогоплательщики не в со­стоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в каче­стве  индивидуальных  предпринимателей,   профессиональный  налоговый  вычет по налогу на доходы физических лиц производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной предпринимателем от предпринимательской деятельности, т.е. определяется расчетным путем.

Поскольку налоговый орган полученный налогоплательщиком доход от осуществления деятельности  определял расчетным путем на основании данных о движении  денежных средств по расчетному  счету налогоплательщика, расходы, подлежащие учету в целях налогообложения, также подлежали определению расчетным путем в порядке, установленном  пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса, т.е. в размере 20 процентов от общей суммы полученных предпринимателем  доходов.

Довод апелляционной жалобы  о том, что в соответствии со статьей 221  Налогового Кодекса налогоплательщики, указанные в данной статье, реализуют свое право на  получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку   норма статьи 221, устанавливающая порядок реализации права налогоплательщика на налоговый вычет, определяемый расчетным путем, не регулирует ситуацию, когда  определение налоговой обязанности налогоплательщика производится  не самим налогоплательщиком, а налоговым органом на основании имеющихся у него данных о налогоплательщике, так же как и не освобождает инспекцию от обязанности достоверного определения ее размера с учетом всех имеющихся данных о налогоплательщике и установленного порядка исчисления налога, предусматривающего, в том числе, и учет расходов, связанных с получением налогооблагаемых доходов, в размере 20 процентов от полученного дохода.

Следовательно, суд области правильно определил подлежащий уплате налогоплательщиком налог на доходы физических лиц   за 2004 г. в сумме 474 567 руб.

При определении налоговой базы для исчисления единого социального налога за 2004 г.  налоговым органом в качестве расхода, уменьшающего полученный налогоплательщиком доход, учтены лишь расходы по обслуживанию расчетного счета на основании имеющихся у налогоплательщика документов.

Между тем, из распечатки по расчетному счету налогоплательщика о поступлении денежных средств следует, что на  счет поступали денежные средства в оплату выполненных строительных и ремонтных работ по заключенным им договорам. Документов, подтверждающих расходы налогоплательщика по осуществлению указанной деятельности, налоговый орган не выявил, в то же время, доказательств того, что осуществление  данной деятельности не сопряжено с произведением расходов, им также не представлено.

При таких обстоятельствах, учитывая недостаточность данных о налогоплательщике, имеющихся у него самого и у налогового органа, последнему, в силу пункта 7 статьи 31 Налогового кодекса, следовало воспользоваться правом на получение сведений об аналогичных налогоплательщика с целью правильного определения налоговой обязанности по единому социальному налогу проверяемого налогоплательщика. Инспек­цией исчерпывающие меры по достоверному определению суммы единого социального налога, подлежащего уплате предпринимателем Шумаковым в 2004 г.,  предприняты не были, в связи с чем, судом первой инстанции обоснованно сделан вывод о неправомерном доначислении  налога за  указанный период в сумме 407 283,46 руб. без  выяснения достоверный сведений о расходах, подлежащих учету при  исчислении налога.

В 2005-2006 г.г., как это  следует из материалов дела, предприниматель Шумаков представлял в ин­спекцию налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и производил уплату налога поквартально. Между тем, книга учета доходов и расходов, а также книги покупок и продаж, учетах счетов-фактур за 2005 г. и 2006 г. предпринимателем при проведении проверки представлены не были, что свидетельствует об отсутствии  в этих периодах надлежащего ведения учета осуществляемой деятельности и о наличии у налогового органа права на исчисление налога расчетным путем с применением расчетной ставки налога.

В то же время, за указанный период у налогоплательщика имелись счета-фактуры, подтверждающие его право на налоговый вычет, неправомерно не принятые налоговым органом по основаниям их несоответствия требованиям налогового законодательства.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, налогоплательщику представлялось  право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно статье 171 Налогового Кодекса вычетам подлежали суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо  фактически уплаченные им  при ввозе товаров на таможенную территорию  Российской Федерации, после  принятия на учет  указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии  соответствующих первичных документов.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса установлено, что  налоговые вычеты, предусмотренные статьей  171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. 

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в проверяемом периоде право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловливалось уплатой им суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащих использованию для осуществления деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, принятием данных товаров (работ, услуг) на учет, наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

К оформлению счетов-фактур  налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового Кодекса, включающие порядковый номер и дату выписки счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных