Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2008 по делу n А08-1834/04-16-9. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

10 июня  2008 г.                                                           Дело № А08-1834/04-16-9

город Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июня  2008 г.

В полном объеме постановление изготовлено 10 июня 2008 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                  Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                             Сергуткиной В.А.,

Осиповой М.Б.

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Белгородской области  на решение арбитражного суда Белгородской области  от 24.12.2007 г. (судья Вертопрахова Л.А.), принятое по заявлению открытого акционерного общества  «Осколецкая Нива» к межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 8  по  Белгородской области о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от налогоплательщика: Бондаренко А.А., представителя по доверенности от 01.11.2005 г.,

от налогового органа: Летягиной Л.П., ведущего специалиста-эксперта  по доверенности № 04-08/07017 от 17.04.2008 г.,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество  «Осколецкая нива» (далее – акционерное общество, налогоплательщик)  обратилось в арбитражный суд Белгородской области с заявлением о признании недействительным  решения инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Белгородской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 17.11.2003 г. № 372 «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части  доначисления:

-налога на прибыль за 2001 г. в сумме 707955 руб., пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме  259689 руб. и дополнительных платежей в бюджет по  налогу на прибыль за 2001 г. в сумме 44247 руб.,

-налога на добавленную стоимость  за 2001-2002 г.г. в сумме 6161413 руб., пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме  1222068 руб.,

-налога на пользователей автомобильных дорог за 2001 г. в сумме 320469 руб.,  пеней за несвоевременную уплату налога на пользователей автомобильных дорог в сумме  111109 руб.,

-платы за пользование водными объектами за июнь, декабрь 2002 г. в сумме 49303 руб., пеней за несвоевременную уплату платы за пользование водными  объектами в сумме  14341 руб.,

-налога на имущество предприятий за 2001 г. в сумме 154512 руб., пеней за несвоевременную уплату налога на имущество в сумме  49671 руб.,

-налога с владельцев транспортных средств за 2001 г. в сумме 157482 руб.,  пеней за несвоевременную уплату налога в сумме  95074 руб.,

-земельного налога за 2002 г. в сумме 10846 руб.,  пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме  2169 руб.;

-налоговых санкций за неуплату налогов, предусмотренных   пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации: по налогу на прибыль за 2001 г. в сумме 141591 руб., по налогу на добавленную стоимость за 2001-2002 г.г. в сумме 1232283 руб., по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2001 г. в сумме 64093 руб., по плате за пользование водными объектами за июнь, декабрь 2002 г. в сумме 9860 руб., по налогу  на  имущество   предприятий  за  2001   г.   в сумме  30902   руб.,   по налогу  с  владельцев транспортных средств за 2001 г. в сумме 31496 руб., по плате за землю за 2002 г. в сумме 2169 руб.;

-налоговых санкций за  непредставление налоговому органу налоговых деклараций, предусмотренных пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации: по плате за пользование недрами в сумме 90001 руб., по плате за пользование водными объектами за 2002 г. в сумме 17376 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 147719 руб., по налогу с владельцев транспортных средств в сумме 385235 руб.

Решением арбитражного суда Белгородской области от 21.09.2004 г., измененным постановлением суда апелляционной инстанции  от 07.04.2005 г., оспариваемое решение налогового органа  признано недействительным в части:

-доначисления налога на прибыль в сумме 130914 руб. и соответствующих пеней,

-доначисления налога на добавленную стоимость за 2002 г. в сумме 4871704 руб.,  соответствующих пеней и санкций за неуплату налога за 2002 г. в сумме 966860 руб.,

-земельного налога за 2002 г. в сумме 10846 руб.,  пеней в сумме 2169 руб.,  санкций  за неуплату налога   за 2002 г. в сумме 2169 руб.,

-налога с владельцев транспортных средств в сумме 78 294 руб. и соответствующих  пеней,

-платы за пользование водными объектами в сумме 49 303 руб. и пеней в сумме 14 341 руб.;

-санкций за неуплату налогов:  по налогу на прибыль  в сумме 26813 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме  7481 руб., по налогу с владельцев транспортных средств в сумме  15659 руб., по плате за пользование водными объектами в сумме 9861 руб.;

-санкций за непредставление налоговых деклараций:  по плате за пользование недрами  в сумме 90001 руб., по плате за пользование водными объектами за 2002 г. в сумме 17376 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме  147719 руб., по налогу с владельцев транспортных средств в сумме 385235 руб.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 28.09.2005 г. состоявшиеся судебные акты отменены в части отказа в удовлетворении требований, касающихся доначисления   налога на прибыль в сумме 577041 руб., налога на имущество в сумме 154512 руб., налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 251427 руб., налога с владельцев транспортных средств в сумме 79180 руб. по основанию занижения выручки от прочей реализации продукции, соответствующих пеней и санкций, привлечения к ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса за непредставление налоговых деклараций по плате за пользование недрами в сумме 90001 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 147719 руб., по налогу с владельцев транспортных средств в сумме 385235 руб., с направлением дела на новое рассмотрение в  арбитражный суд Белгородской области.

При новом рассмотрении  дела общество  уточнило заявленные требования и  просило признать решение  от 17.11.2003 г. № 372 недействительным в части доначисления:

-налога на прибыль за 2001 г. в сумме 695723 руб., пеней в сумме 313312 руб., штрафа за неуплату налога в сумме 138514 руб., дополнительных платежей по налогу на прибыль за 2001 г. в сумме 51665 руб.,

-налога на добавленную стоимость за октябрь 2001 г.  в сумме 106744 руб., за ноябрь 2001 г. в сумме 1726 руб., за январь 2002 г. в сумме 4137 руб.,  за июнь 2002 г. в сумме 46768 руб., за июль 2002 г. в сумме 32397 руб., за ноябрь 2002 г.  в сумме 24935 руб., за декабрь 2002 г.  в сумме 26207 руб., пени в сумме 23785 руб., санкций за неуплату налога за 2001 г. в сумме  21694 руб., за 2002 г. в сумме  398673 руб., санкций за непредставление налоговых деклараций  в сумме 147719 руб.;

-налога на имущество предприятий за 2001 г. в сумме 276662 руб., пени в сумме 104861 руб., санкций за неуплату налога в сумме 55332 руб.,

-налога на пользователей автомобильных дорог  за 2001 г. в сумме 417027 руб., пени в сумме 158062 руб., санкций за неуплату налога в сумме 83405 руб.,

-налога с владельцев транспортных средств за 2001 г. в сумме 79188 руб., пени в сумме 95074 руб., санкций за неуплату налога в сумме 15837 руб., за непредставление налоговых деклараций  в сумме 385235 руб.,

-земельного налога за 2002 г. в сумме 81016 руб., пени в сумме 19529 руб., санкций за неуплату налога  в сумме 16347 руб.,

-платы за загрязнение окружающей природной среды за 2002 г. в сумме 15740 руб., пени в сумме 3776 руб., санкций за неуплату налога  в сумме 3148 руб.,

-платы за пользование недрами  за июль-декабрь 2001 г. в сумме 63099 руб., пени в сумме 32880 руб., санкций за неуплату налога  в сумме 12620 руб., за непредставление налоговых деклараций  в сумме 90001 руб.,

-отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы   за 3,4 кварталы 2001г. в сумме 2697 руб., пени в сумме 1272 руб., санкций за неуплату платежей  в сумме 539 руб.

Решением от  24.12.2007 г. арбитражный суд Белгородской области удовлетворил  требования налогоплательщика в полном объеме, признав решение  инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Белгородской области  от 17.11.2003 г.   № 382  недействительным в обжалуемой части.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой на него, ссылаясь на неполное выяснение судом первой инстанции фактических обстоятельств дела, неправильную их оценку и неправильное применение норм материального права.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что  им правомерно привлечено к налоговой ответственности акционерное общество «Осколецкая Нива»,  созданное в процессе  реорганизации путем присоединения к нему  акционерного общества  «Заломенская Нива», поскольку в случае реорганизации  юридического лица путем присоединения  к налоговой ответственности не может быть привлечено только присоединяемое лицо.

Также налоговый орган  не согласен  с  выводом суда о неправомерности  определения размера налоговых санкций по статье 119 Налогового кодекса за непредставление налоговых деклараций  расчетным путем, поскольку право исчисления налогов расчетным путем предоставлено налоговому органу статьей 31 Налогового кодекса.

Обжалуя решение суда в части, касающейся налогов на прибыль, на имущество, на пользователей автомобильных дорог,  на владельцев транспортными средствами, дополнительных платежей по налогу на прибыль налоговый орган считает,  что судом неправильно определена выручка от прочей реализации, в связи с чем сделан  несоответствующий фактическим обстоятельствам дела вывод об освобождении налогоплательщика от уплаты названных налогов по тому основанию, что его выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составляет более  семидесяти процентов.

В отношении налога на добавленную стоимость налоговый орган ссылается на то обстоятельство, что  акт проверки, в котором сделан вывод о неполной уплате налога, составлен по результатам изучения документов налогоплательщика и в нем указаны обстоятельства допущенных налогоплательщиком правонарушений,  в связи с чем, у налогового органа отсутствует обязанность хранить и представлять суду  документы, обосновывающие выводы акта проверки.

Начисление во время проверки платы за загрязнение окружающей природной среды налоговый орган считает правомерным в связи с тем, что указанная плата относится к федеральным налоговым платежам и до изменения нормативных актов, регулирующих ее уплату,  администрирование  платы за загрязнение окружающей природной среды осуществляется налоговыми органами.

Также налоговый орган считает правомерным доначисление земельного налога на основании данных о выделявшихся обществу  «Осколецкая нива» земельных участках, имеющихся в комитете по  земельным ресурсам и землеустройству, поскольку отсутствие у  налогоплательщика правоустанавливающих документов не является основанием для освобождения его от  уплаты земельного налога.

Из апелляционной жалобы следует, что плата за  пользование недрами при добыче подземных пресных вод  связана с тем, что налогоплательщик, добывающий фактически воду для своих технологических нужд, не имел ни правоустанавливающих документов на земельные участки, на которых производилась добыча воды, ни лицензии на добычу воды.

Кроме того, налоговый орган считает, что суд не имел права принимать уточненные требования налогоплательщика в отношении  налога на пользователей автомобильных дорог и дополнительных платежей по налогу на прибыль, поскольку  в отношении этих  платежей  решение суда об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика было частично оставлено в силе.

Также налоговый орган считает неправомерным принятие судом при рассмотрении спора  в качестве доказательств по делу  документов, не представлявшихся и не  исследовавшихся  при проведении проверки.

Представитель налогоплательщика не согласился с доводами апелляционной жалобы, считает решение суда области законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции пришел к выводу  о необходимости   решение суда первой инстанции  оставить без изменения.

Как следует  из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по  Белгородской области  была проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества «Осколецкая Нива» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период  с 01.01.2000 г. по 31.12.2002 г., по результатам которой составлен акт от 04.09.2003 г. № 372 и принято решение от 17.11.2003 г.   № 372 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения»,  которым налогоплательщику доначислено к уплате в бюджет:

-налог на прибыль  в сумме 826637 руб.,  пени  за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме313312, дополнительные платежи по налогу на прибыль  в сумме 51665 руб.;

-налог на добавленную стоимость в сумме  6559789 руб. и пени  за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме  1969051 руб.;

-налог на имущество предприятий  в сумме  276662 руб. и пени  за несвоевременную уплату налога на имущество в сумме  104861 руб.;

-налог на пользователей автомобильных дорог  в сумме  417027 руб. и пени  за несвоевременную уплату    налога на  пользователей автомобильных дорог в сумме 158062 руб.;

-налог с владельцев транспортных средств в сумме  157482 руб., и пени за несвоевременную уплату налога с владельцев транспортных средств в сумме  95074 руб.;

-земельный налог в сумме   92582 руб.  и пени  за несвоевременную уплату земельного налога в сумме  25079 руб.;

-плата за загрязнение окружающей природной среды в сумме  15740 руб. и пени  за несвоевременную уплату платы за загрязнение окружающей природной среды в сумме   3776руб.;

-плата  за пользование недрами  в сумме 63099 руб. 449616 руб. и пени  за несвоевременную уплату платы за пользование недрами в сумме 32 880 руб., 264591 руб.;

-отчисления