Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2008 по делу n А48-3536/07-2  . Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

на абз. 2 п. 2 ст. 86 НК РФ, согласно которой, указанная в данном пункте информация, может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организаций (индивидуального предпринимателя.

Однако, в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

Таким образом, указанный довод Предпринимателя не основан на положениях Налогового кодекса Российской Федерации.

Как указывалось выше, основанием для принятия решения Инспекции послужили также выводы Инспекции о необоснованном включении в состав расходов для целей исчисления ЕСН, НДФЛ, а также в состав налоговых вычетов сумм расходов и сумм НДС по контрагентам ООО «Интекс», ООО «Пишнер», ООО «Тринити альянс» в 2004 г., ООО «Салют», ООО «Десна» в 2005 г.

 В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками -физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

В силу ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком    самостоятельно    в    порядке,    аналогичном    порядку определения     расходов     для     целей налогообложения,        установленному главой «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

В ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков -индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ (ст. 237 Кодекса).

Из приведенных норм следует, что состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствие с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Таким образом, затраты налогоплательщика уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а также должны содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при применении вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения и принятия к учету товаров (работ, услуг), а также уплаты поставщику налога на добавленную стоимость в составе цены приобретаемых товарно-материальных ценностей. Причем документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов, должны соответствовать установленным        законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов. В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Как следует из пп. 2 и 3 п. 5 ст. 169 НК РФ, в счете-фактуре должны быть, в частности, указаны наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя.

Наличие в счетах-фактурах недостоверных сведений относительно указанных реквизитов свидетельствует, о том, что данные счета-фактуры составлена с нарушением требований ст.169 НК РФ и, следовательно, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по НДС.  

Как следует из материалов дела, в 2004 г. ИП Ефанов И.Н. приобрел товар для дальнейшей реализации у ООО «Интекс» на сумму 82 500 руб., ООО «Пишнер» на сумму 499 491 руб. 52 коп., ООО «Тринити альянс» на сумму 551 949 руб. 15 коп., всего на сумму 1 133 940 руб. 67 коп.

В 2005 г. ИП Ефанов И.Н. приобрел товар для дальнейшей реализации у ООО «Салют» на сумму 1 108 966 руб. 14 коп., ООО «Десна» на сумму 99 491 руб. 52 коп., всего на сумму 1 208 457 руб. 66 коп.

Поскольку ООО «Интекс», ООО «Пишнер», ООО «Тринити альянс», ООО «Салют», ООО «Десна» в федеральной базе данных и в Едином государственном реестре юридических лиц не значились, из писем ИФНС России № 20 по г. Москве № 22-з/09770@ от 13.12.2006 г. и № 22-06/08828@ от 20.11.2006 г. следует, что ООО «Десна» ИНН 7720043716 и ООО «Сатурн» ИНН 7720334517 на налоговом учете в налоговом органе не состояли и ранее не регистрировались, суд первой инстанции пришел к выводу, что представленные ИП Ефановым И.Н. счета-фактуры по поставщикам ООО «Интекс», ООО «Пишнер», ООО «Тринити альянс», ООО «Салют», ООО «Десна» не соответствуют требованиям ст. 169 Налогового кодекса РФ и содержат недостоверные сведения.

При этом, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Определение понятия юридического лица и его правоспособности даны в статьях 48 и 49 Гражданского кодекса РФ. Согласно статье 48 Гражданского кодекса РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Правоспособность юридического лица в силу статьи 49 Гражданского кодекса РФ возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

В соответствии с ч. 2 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Несуществующие организации юридическими лицами гражданско-правовом смысле не являются, то есть не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле статьи 153 Гражданского кодекса РФ. Сделки совершаются от имени юридического лица уполномоченным надлежащим образом физическим лицом, при этом полномочия у данного физического лица возникают в силу закона исходя из его должностного положения (в случае, если он является единоличным исполнительным органом юридического лица) или на основании доверенности.

Несуществующее юридическое лицо не может уполномочить действовать от его имени совершающее сделку физическое лицо, поэтому несуществующее юридическое лицо не может быть участником договора (статьи 182, 420 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, при осуществлении сделок с несуществующими юридическими лицами-продавцами у покупателя отсутствуют правовые основания для получения налоговых вычетов.

Судом апелляционной инстанции в Управление ФНС России по г. Москве был направлен запрос от 07.02.2008 г. о представлении сведений о регистрации, постановке на налоговый учет, присвоении ИНН, информации о ликвидации в установленном законом порядке в отношении ООО «Десна» ИНН 7720043716, ООО «Пишнер» ИНН 7703311250, ООО «Тринити Альянс» ИНН 7719204694, ОО «Салют» ИНН 7720334517, ООО «Интекс» ИНН 7704000284.

Согласно ответу Управления ФНС России по г. Москва № 26-12/21903 от 06.03.2008 г., сведения в базах данных Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра налогоплательщиков в отношении ООО «Салют» (ИНН 7720334517 не существует) и ООО «Интекс» (ИНН 7704000284 не существует) с указанными реквизитами отсутствуют.

Следовательно, указанные ИНН не присваивались ООО «Салют» и ООО «Интекс», что в свою очередь свидетельствует о недостоверности первичных документов, а также счетов-фактур, содержащих вышеуказанные сведения.

Как следует из п. 3 ст. 83, п. 7 ст. 84 НК РФ, постановка на учет с присвоением ИНН организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Присвоенный организации ИНН не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.

Следовательно, сведения, содержащиеся в счетах-фактурах о поставщике с указанием его ИНН, который по данным налогового органа не был присвоены указанному налогоплательщику, свидетельствуют о несоответствии этих документов требованиям п.5 ст.169 НК РФ, что влечет для налогоплательщика правовые последствия, установленные п.2 ст.169 НК РФ.

Исходя из сведений, полученных судом апелляционной инстанции (вышеуказанный ответ УФНС России по г.Москве), а также сведений из ИФНС России № 3 по г.Москве, ИФНС России № 20 по г.Москве  в базах данных Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра налогоплательщиков  сведения в отношении ООО «Десна» ( в счетах-фактурах указан ИНН7720043716) и ООО «Пишнер»(в счетах-фактурах  указан ИНН 7703311250) с указанными реквизитами отсутствуют. ИНН 7720043716 принадлежит юридическому лицу Смешанное товарищество «БАДДОС», ИНН 7703311250 принадлежит юридическому лицу ООО «ФОРТОЦЕНТР».

При этом, исходя из содержания выписки из Единого государственного реестра в отношении Смешанного товарищества «БАДДОС», а также содержания учетного дела  ООО «ФОРТОЦЕНТР» имеющегося в налоговом органе указанные юридические лица не реорганизовывались, наименование не изменяли. Следовательно, первичные документы и счета-фактуры ООО «Десна» и ООО «Пишнер» также  содержат недостоверные сведения, в связи с чем не могут являться основанием для отнесения спорных сумм в состав расходов, а также в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, по мнению суда апелляционной инстанции, представленные предпринимателем кассовые чеки исходя из вышеизложенного не свидетельствует о реальности понесенных расходов на оплату сумм налога на добавленную стоимость, а также спорных сумм расходов, поскольку также содержат недостоверные данные.

Доводы предпринимателя о том, что в случае, если имеет место совершение сделки с незарегистрированным (несуществующим) юридическим лицом, то в таком случае следует признать, что сделка заключена с физическим лицом, которое действовало от имени незарегистрированного юридического лица и обязанность по перечислению в бюджет НДС лежит на физическом лице, подписавшем счет-фактуру, в силу положений ст.173 НК РФ, судом апелляционной инстанции не принимаются.

В рассматриваемом случае  спорные счета-фактуры  и первичные документы выставлялись  не от имени