Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2015 по делу n А36-6297/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006 № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета,  является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Документы, в том числе счета-фактуры,  содержащие недостоверную информацию, составленные      и выставленные с  нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для учета в целях налогообложения произведенных  затрат и применения налоговых вычетов.

В частности, не могут считаться достоверными и соответствующими требованиям бухгалтерского и налогового законодательства документы, подписанные неуполномоченными или неизвестными лицами, либо выполненные от  имени несуществующих организаций.

Как следует из материалов дела, в проверенном налоговым органом периоде общество «Александровское»  осуществляло оптовую торговлю зерном, оптовую торговлю сельскохозяйственным сырьем, не включенным в другие группировки, а также оптовую торговлю мясом, включая субпродукты.

При проведении проверки налоговый орган установил, что в бухгалтерском учете общества «Александровское» отражены хозяйственные операции по приобретению у общества «ТПК «ИНТЕХТРЕЙД» (поставщик) сельскохозяйственной продукции (пшеница, горох, ячмень, кукуруза, мучель) по договорам поставки от 11.12.2012, от 02.04.2012 № 2/02-04, от 03.04.2012 № 1/03-04, от 01.11.2012, от 02.11.2012, от 06.11.2012, от 07.11.2012, от 08.11.2012, от 09.11.2012, от 12.11.2012, от 13.11.2012, от 14.11.2012, от 19.11.2012, от 20.11.2012, от 21.11.2012, от   22.11.2012, от 23.11.2012, от 26.11.2012, от 27.11.2012, от 28.11.2012, от 29.11.2012, от 28.12.2012, от 06.02.2013, от 27.05.2013.

По условиям перечисленных договоров количество и цена приобретаемого товара отражены в них в полном объеме и изменению не подлежат, за исключением изменения цены по соглашению сторон.

Оплата за приобретенный товар производится в размере 100% предоплаты путем безналичного перечисления денежных средств на расчетной счет поставщика. Также возможна оплата путем внесения наличных денежных средств в кассу поставщика или оплата по взаимозачету. Днем оплаты является день зачисления денежных средств на расчетный счет или в кассу поставщика в размере полной стоимости товара.

Доставка товара осуществляется самовывозом или доставкой на склад назначения. Товар отгружается со склада силами и средствами поставщика в количестве, качестве и ассортименте в соответствии с заявкой покупателя. Способ поставки товара указывается в заявке и при доставке товара на склад назначения поставщиком в счет оплата товара включаются расходы за доставку.

Обязательства поставщика по отпуску и отгрузке товара считаются выполненными с момента передачи товара и подписания покупателем товарной накладной, с этого же момента к покупателю переходит право собственности на товар.

Налогоплательщиком в материалы дела представлены счета-фактуры от 11.01.2012 № 00000001 на сумму 886 850,4 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 78 807,58 руб., от 02.04.2012 № 00000298 на сумму 99 783,13 руб., в том числе налог 9 071,19 руб., от 02.04.2012 № 00000302 на сумму 99 559,41 руб., в том числе налог 9 050,86 руб., от 03.04.2012 № 00000305 на сумму 130 530,61 руб., в том числе налог 11 866,42 руб., от 01.11.2012 № 00000776 на сумму 99 495 руб., в том числе налог 9 045 руб., от 02.11.2012 № 00000779 на сумму 94 704,50 руб., в том числе налог 8 609,50 руб., от 06.11.2012 № 00000783 на сумму 98 758 руб., в том числе налог 8 978 руб., от 07.11.2012 № 00000785 на сумму 97 652,50 руб., в том числе налог 8 877,50 руб., от 08.11.2012 № 00000788 на сумму 95 441,50 руб., в том числе налог 8 676,50 руб., от 09.11.2012 № 00000792 на сумму 98 536,90 руб., в том числе налог 8 957,90 руб., от 12.11.2012 № 00000794 на сумму 91 903,90 руб., в том числе 8 354,90 руб., от 13.11.2012 № 00000797 на сумму 91 093,20 руб., в том числе налог 8 281,20 руб., от 14.11.2012 № 00000800 на сумму 79 964,50 руб., в том числе налог 7 269,50 руб., от 19.11.2012 № 00000811 на сумму 63 800 руб., в том числе налог 5 800 руб., от 20.11.2012 № 0000814 на сумму 64 750 руб., в том числе налог 5 886,36 руб., от 21.11.2012 № 00000819 на сумму 65 500 руб., в том числе налог 5 954,55 руб., от  22.11.2012 № 00000821 на сумму 64 850 руб., в том числе налог 5 895,45 руб., от 23.11.2012 №00000824 на сумму 64 300 руб., в том числе налог 5 845,45 руб., от 26.11.2012 № 00000826 на сумму 61 300 руб., в том числе налог 5 572,73 руб., от 27.11.2012 № 00000828 на сумму 59 725 руб., в том числе 5 429,55 руб., от 28.11.2012 № 00000831 на сумму 66 750 руб., в том числе налог 6 068,18 руб., от 29.11.2012 № 00000834 на сумму  64 150 руб., в том числе налог 5 831,82 руб., от 28.12.2012 № 00000901 на сумму 950 400 руб., в том числе налог 86 400 руб.,  от 06.02.2013 на сумму 185 130 руб., в том числе налог 16 830 руб.,  от 30.05.2013 №53 на сумму 453 690 руб., в том числе налог 41 244,55 руб., а также  товарные накладные формы ТОРГ-12 от 11.01.2012 № 1, от 02.04.2012 № 298, от 02.04.2012 № 302, от 03.04.2012 № 305, от 01.11.2012 № 776, от 02.11.2012 № 779, от 06.11.2012 № 783, от 07.11.2012 № 785, от 08.11.2012 № 788, от 09.11.2012 № 792, от 12.11.2012 № 794, от 13.11.2012 № 797, от 14.11.2012 № 800, от 19.11.2012 № 811, от 20.11.2012 № 814, от 21.11.2012 № 819, от  22.11.2012 № 821, от 23.11.2012 № 824, от 26.11.2012 № 826, от 27.11.2012 № 828, от 28.11.2012 № 831, от 29.11.2012 № 834, от 28.12.2012 № 901, от 06.02.2013 № 12, от 30.05.2013 № 53.

Также налогоплательщиком у общества «ТПК «ИНТЕХТРЕЙД» (поставщик) по договорам от 17.09.2012 № 01/17-09, от 28.06.2013 приобретались трубы D1020*10,0 б/у, ФБС 24,6 Т и  самоходная машина – трактор К-701 1998 года выпуска с заводским номером 881652, в связи с чем поставщиком были выставлены налогоплательщику  счета-фактуры от 17.09.2012 № 00000661 на сумму 438 750 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 66 927,97 руб., от 18.03.2013 № 29 на сумму 1 645 750 руб., в том числе налог 251 046,60 руб.,  от 01.07.2013 № 123 на сумму 400 000 руб., в том числе налог 61 016,95 руб., а также товарная накладная формы ТОРГ-12 от 17.09.2012 № 661 на трубы D1020*10,0 б/у,  акт приема-сдачи техники от 01.07.2013 и товарная накладная от 01.07.2013 № 123 на трактор.

Оплата приобретенных товаров  отражена обществом  по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Согласно представленным документам оплата осуществлялась путем проведения взаимозачетов, а также  внесением наличных денежных средств в кассу общества «ТПК «ИНТЕХТРЕЙД».

Счета-фактуры, выставленные обществом «ТПК «ИНТЕХТРЕЙД» включены  налогоплательщиком в книгу покупок в соответствующих налоговых периодах.

Расходы по приобретению товаров у общества «ТПК «ИНТЕХТРЕЙД» в общей сумме 3 424 530 руб. учтены обществом  в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль; сумма налога на добавленную стоимость 522 386 руб.,  предъявленная продавцом, учтена в качестве налоговых вычетов в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды.

Налоговый орган, установив при проведении проверки, что контрагент общества «Александровское» - общество «ТПК «ИНТЕХТРЕЙД», имеющий  ИНН 7740487728, КПП 774001001, юридический адрес 100017, г. Москва, ул. Нагатинская, д. 52, корп. 4, офис 206, не зарегистрирован в качестве юридического лица  в Едином государственном реестре юридических лиц; у него отсутствуют открытые расчетные счета, кассовая техника за данной организацией  не зарегистрирована; организация отсутствует по юридическому адресу; в счетах-фактурах и товарных накладных указан некорректный идентификационный номер налогоплательщика; договоры купли-продажи, счета-фактуры и товарные накладные со стороны контрагента подписаны неустановленным лицом, признал  учтенные  налогоплательщиком в целях налогообложения налогами на прибыль и на добавленную стоимость расходы и налоговые вычеты необоснованными.

Суд области, оценивая  данные обстоятельства,  правомерно исходил из следующего.

Согласно статье 11 Налогового кодекса организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Понятие и правоспособность юридического лица определены в статьях 48 и 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс в редакции, действовавшей в рассматриваемые периоды).

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц.

В силу статьи 51 Гражданского кодекса юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в Единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Статьей 54 Гражданского кодекса установлено, что место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.

Порядок государственной регистрации юридических лиц и ведения Единого государственного реестра юридических лиц урегулирован Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Федеральный закон от 08.08.2001  № 129-ФЗ).

Статьей 4 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ установлено, что в Российской Федерации ведутся являющиеся федеральными информационными ресурсами государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

На основании статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001  №  129-ФЗ в состав сведений о юридическом лице, подлежащих обязательному включению в Единый государственный реестр юридических лиц, входят, в том числе, сведения: о полном и (в случае, если имеется) сокращенном наименование, в том числе фирменном наименовании организации; об организационно-правовой форме; об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом; об идентификационном номере налогоплательщика, коде причины и дате постановки на учет юридического лица в налоговом органе; о регистрации юридического лица в качестве страхователя в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фонда обязательного медицинского страхования; о способе прекращения юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или путем исключения из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа, в связи с продажей или внесением имущественного комплекса унитарного предприятия либо имущества учреждения в уставный капитал акционерного общества, в связи с передачей имущественного комплекса унитарного предприятия или имущества учреждения в собственность государственной корпорации в качестве имущественного взноса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В силу статей 83, 84 Налогового кодекса налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Порядок постановки налогоплательщиков на налоговый учет в разные периоды регулировался приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.1998 № ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц», от 09.08.2002 № БГ-3-09/426 «О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года», от 03.03.2004 № БГ-3-09/178 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц», Федеральной налоговой службы от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@ «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц», от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@ «Об утверждении форм и форматов документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, в налоговых органах, а также порядка заполнения форм документов и порядка направления налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомления о постановке на учет в налоговом органе (уведомления о снятии с учета в налоговом органе) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».

Согласно названным подзаконным актам налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в Единый государственный реестр налогоплательщиков не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю