Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2015 по делу n А14-9406/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

не давали согласия на внесение произведенных изменений в инвентаризационные документы, самостоятельно в Бюро технической инвентаризации не обращались, что лишило общество объективной возможности своевременного внесения таких изменений в инвентаризационные документы.

Что  касается помещения, расположенного по Ленинскому проспекту, 133г, то в договорах аренды, заключенных с обществом  «Престиж», прямо указано, что торговая площадь  из сдаваемой в аренду общей площади 205,4 кв. метра составляет 135 кв. метров.

Со ссылкой на правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлениях от 25.06.2013 № 1001/13 и от 06.07.2010 № 17152/09, налогоплательщик указывает, что инспекцией при доначислении спорных сумм налогов  не была исполнена обязанность по определению  при переквалификации совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций действительного размера его налоговых обязанностей с учетом понесенных им расходов, что свидетельствует о необоснованности произведенных доначислений.

Заключение инспекции о возможности налогоплательщика выделить и представить при проверке документооборот отдельно по спорным магазинам носит вероятностный характер и не подтверждается материалами дела.

Вместе с тем, придя к выводу о невозможности определения на основании имеющихся у налогоплательщика размеров его действительных налоговых обязанностей, инспекция должна была  прибегнуть к их определению по правилам пункта 7 статьи 31 Налогового кодекса, то есть расчетным методом.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее (с учетом дополнений к отзыву), а также заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Планета Секонд Хенд Воронеж» является торговой организацией, осуществляющей розничную торговлю одеждой в ряде торговых точек в городе Воронеже, расположенных по адресам: Московский проспект, 10; улица Димитрова, 67;  улица Никитинская, 35;  Ленинский проспект, 133г; улица генерала Лизюкова, 6б; улица Кольцовская, 33 и 41; улица Ворошилова, 21; улица  Фридриха Энгельса, 39, а также в городах Липецке и Белгороде, применяя при этом систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а также иные виды деятельности, по которым  им применялась общая система налогообложения (в 2010 году) и упрощенная система налогообложения (в 2011-2012 годах).

Инспекция Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа провела выездную налоговую проверку общества «Планета Секонд Хенд Воронеж» по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет налогов, предусмотренных общей системой налогообложения (налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога), налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 30.04.2013.

По результатам проверки составлен акт от 24.01.2014 № 4дсп, рассмотрев который  с учетом возражений налогоплательщика и результатов мероприятий дополнительного налогового контроля заместитель начальника инспекции  вынес решение от 26.03.2014 № 24дсп о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в виде взыскания штрафов  за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 132 959 руб., за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта, в сумме 1 196 634 руб., за неуплату  налога на добавленную стоимость в  сумме 320 025 руб., за неуплату единого налога по упрощенной системе налогообложения  в сумме 549 251 руб.; а также к ответственности, предусмотренной  статьей 123 Налогового кодекса, в виде взыскания штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный срок суммы налога на доходы физических лиц с выплаченных доходов, в виде штрафа в сумме 309 978 руб.

Кроме того, данным решением обществу предложено уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 664 796 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта, в сумме 5 983 168 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 5 983 167 руб., единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения,  взимаемый с плательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, в сумме 2 746 252руб.; пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 228 298 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта, в сумме 2 054 672 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 748 410 руб., пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 566 485 руб.

Основанием для доначисления указанных сумм налогов, пеней и санкций явился вывод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении розничной торговли в магазинах, размещенных в городе Воронеже по улице Димитрова, 67 и по Ленинскому проспекту, 133г, в связи с фактическим использованием для осуществления  торговли площадей торговых залов, превышающих установленный налоговым законодательством максимальный размер площади торгового зала в 150 кв. метров.

Решением от 04.07.2014 № 15-2-18/11663@, принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика, управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области оставило решение инспекции без изменения, а апелляционную жалобу налогоплательщика  без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району города Воронежа о привлечении к ответственности от 26.03.2014 № 24дсп не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в суд с заявлением, в котором просило признать его недействительным (с учетом уточнений от 03.03.2015) в части доначисления налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 664 796 руб., налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта, в сумме 5 983 168 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 5 983 167 руб., единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 2 746 252 руб. (пункт 1 резолютивной части решения); начисления пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 228 298 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов, в сумме 2 054 672 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 748 410 руб., по единому  налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 566 485 руб. (пункт 3 резолютивной части решения); применения  ответственности за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в виде штрафа в сумме 132 959 руб., за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов, в виде штрафа в сумме 1 196 634 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость  в виде штрафа в  сумме 320 025 руб., за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в виде штрафа в сумме 549 251 руб.; применения ответственности   за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц с выплаченных доходов в виде штрафа в сумме 278 980 руб. (пункт 2 резолютивной части решения).

Суд области, согласившись с доводами налогового органа об отсутствии в представленных налогоплательщиком документах, подтверждающих правомерность применения  режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по двум  магазинам, расположенным по Ленинскому проспекту, 133г и по улице Димитрова, 67,  однозначных, подтвержденных инвентаризационными и правоустанавливающими документами данных относительно используемой площади торгового зала, тем не менее, удовлетворил требования налогоплательщика, исходя при этом из того, что налоговым органом также бесспорно не доказано использование  обществом «Планета Секонд Хенд Воронеж» для осуществления торговли помещений с площадью торгового зала более 150 кв. метров.

Суд также полностью поддержал утверждение налогоплательщика о том, что по смыслу совокупности норм статей 2, 3, 38, 41, 31, 32, 82, 89 Налогового кодекса исчисление налогов в ходе выездной налоговой проверки не терпит приблизительности и не может быть основано на усредненных данных, а должно быть основано лишь на сплошном анализе первичных документов налогоплательщика, либо налоги должны определяться по правилам пункта 7 статьи 31 Кодекса расчетным способом.

Кроме того, суд счел недоказанным факт непредставления налогоплательщиком в ходе проверки документов, подтверждающих понесенные им расходы, а также права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость при том, что у налогового органа препятствий в установлении действительной налоговой обязанности общества не имелось.

В отношении применения ответственности, предусмотренной  статьей 123 Налогового кодекса, суд области, установив наличие обстоятельств, смягчающих ответственность налогового агента, снизил размер штрафа в 10 раз до суммы 30 998 руб.

Соглашаясь с данными выводами суда области, апелляционная коллегия исходит из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации,  статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Виды налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации, установлены главой 2 Налогового кодекса  «Система налогов и сборов в Российской Федерации».

В частности, пунктом 1 статьи  12 Налогового кодекса установлены виды налогов и сборов, относящиеся к общей системе налогообложения: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций и другие; а пунктом 7 статьи 12 Налогового кодекса предусмотрена возможность введения законодателем специальных налоговых режимов, к которым пунктом 2 статьи 18 Налогового кодекса отнесена, в частности,  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и  упрощенная система налогообложения.

На основании пункта 1 статьи 346.26 Налогового кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается названным Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Указанная система налогообложения может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.

На территории Воронежской области единый налог на вмененный доход введен законом Воронежской области от 26.11.2002 № 290-ОЗ «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса определено, что уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса).

Подпунктом 6  пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса  к видам деятельности, подпадающим под  систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, отнесено, в том числе, осуществление розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Из совокупности положений статьи 346.27 и пункта 1 статьи 346.29 Налогового кодекса вытекает, что объектом обложения единым налогом признается вмененный доход, под которым понимается потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога на вмененный доход по установленной ставке.

При этом обязательным условием для применения в отношении объекта, в том числе объекта розничной торговли, единого налога на вмененный доход, является совокупность следующих фактов: объект используется для деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход; зал обслуживания покупателей объекта имеет площадь не более 150 квадратных метров; у налогоплательщика имеются инвентаризационные и правоустанавливающие документы, в которых определяется площадь торгового зала объекта, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам в целях обложения единым налогом на вмененный доход относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения,