Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2015 по делу n А14-717/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

12 августа 2015 года                                                  Дело № А14-717/2014

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено 12 августа 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Синицыной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа: Панин Р.В. – представитель по доверенности от 16.04.2015, Костюченко М.Е. – начальник правового отдела, доверенность № 03-09/04458 от 08.05.2014 (сроком на 3 года);

от общества с ограниченной ответственностью «АвтоКарт-Воронеж»: Тюрин С.А. – представитель по доверенности от 12.01.2015, Лебединский В.В. – представитель по доверенности от 12.01.2015, Потапова М.Ю. – представитель по доверенности от 12.05.2015;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа на решение Арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2014 по делу № А14-717/2014 (судья Есакова М.С.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АвтоКарт-Воронеж» (ОГРН 1023601564250, ИНН 3666090411) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа (ОГРН 1043600196045, ИНН 3664062320) о признании недействительным решения от 27.09.2013 № 10-01-10/67 в части,

УСТАНОВИЛ:

общества с ограниченной ответственностью «АвтоКарт-Воронеж» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 27.09.2013 № 10-01-10/67 в части доначисления налога на прибыль в размере 5334230 руб., в части доначисления НДС в размере 4656449 руб., в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1576 638 руб., в части начисления пени в размере 1474674 руб. (с учетом уточнений принятых арбитражным судом).

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2014 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа от 27.09.2013 № 10-01-10/67 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 5334230 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 4656449 руб., пеней в общей сумме 1474674 руб., а также привлечения к ответственности пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 1576638 руб. признано недействительным, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

На Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа возложена обязанность устранить допущенные решением от 27.09.2013 № 10-01-10/67 нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «АвтоКарт-Воронеж».

С Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа в пользу общества с ограниченной ответственностью «АвтоКарт-Воронеж» взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Обществу с ограниченной ответственностью «АвтоКарт-Воронеж» из доходов Федерального бюджета возвращена государственная пошлина в сумме 2000 руб., уплаченная согласно платежному поручению № 31 от 22.01.2014.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований ООО «АвтоКарт-Воронеж» в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы, Инспекция ссылается на неправомерность включения ООО «АвтоКарт-Воронеж» в 2011 году в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, затрат на приобретение товаров у ООО «Восток плюс» на сумму 31 327 595 руб. (включая НДС), а также неправомерность принятия к вычету НДС, приходящегося на данные хозяйственные операции.

По мнению Инспекции, представленные налогоплательщиком первичные документы недостоверны и, следовательно, не могут отражать реальность осуществленных налогоплательщиком действий. Кроме того, установленными в ходе выездной налоговой проверки доказательствами реальность хозяйственных операций налогоплательщика с контрагентом не подтверждена.

Налоговый орган ссылается на нереальность поставки нефтепродуктов от ООО «Восток плюс», что свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

По мнению Инспекции, ООО «Восток плюс» создавалась не для осуществления реальной предпринимательской деятельности и имеет признаки фирмы «однодневки»: по адресу регистрации не располагается; налоговую отчетность не представляет; почтовую корреспонденцию не получает; в штате организации отсутствуют сотрудники, заработная плата не начисляется; отсутствуют производственные и материальные ресурсы для осуществления деятельности; руководитель организации отрицает причастность к деятельности организации; движение денежных средств на расчетном счете организации свидетельствует о транзитном характере. Указанное свидетельствует о не проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагента.

Установленные выездной проверкой факты, свидетельствуют об отсутствии реальной возможности осуществления договорных обязательств ООО «Восток плюс», о ее подконтрольности и использовании в целях документооборота при оформлении фиктивных сделок.

Кроме того, факт реализации приобретенных у ООО «Восток плюс» нефтепродуктов, материалами дела не подтвержден и проверкой не установлен.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, дополнительных пояснениях сторон, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому району г.Воронежа с 11.03.2013 по 21.08.2013 на основании решения заместителя начальника Инспекции от 11.03.2013 № 7 была проведена выездная налоговая проверка ООО «АвтоКарт-Воронеж» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество, земельного налога, транспортного налога и единого налога на вмененный доход (ЕНВД) за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за период с 01.01.2010 по 28.02.2013.

Результаты проверки отражены в акте № 10-01-10/39 от 23.08.2013.

27.09.2013, рассмотрев акт выездной налоговой проверки, приложения к акту и иные материалы налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком возражения к акту, ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа приняла решение № 10-01-10/24 о привлечении ООО «АвтоКарт-Воронеж» к налоговой ответственности:

- по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) в результате занижения налоговой базы налога на прибыль в виде штрафа в размере 852147 руб., (в том числе в Федеральный бюджет – 85215 руб., в бюджет субъектов РФ – 766932 руб.), а также НДС в виде штрафа в размере 724491 руб.,

- по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1600 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2011 год в сумме 5334230 руб. (в том числе, зачисляемому в Федеральный бюджет, в сумме 533423 руб., зачисляемому в бюджеты субъектов федерации, в сумме 4800807 руб.), по НДС в сумме 4656449 руб., а также начисленные по состоянию на 27.09.2009 пени: по налогу на прибыль в сумме 692306 руб. (в том числе, по налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет, в сумме 69231 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов федерации, в сумме 623075 руб.), по НДС в сумме 782368 руб.

Основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности, начисления спорных сумм налогов и пени, послужил вывод Инспекции о неправомерности включения ООО «АвтоКарт-Воронеж» в 2011 году в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, затрат на приобретение нефтепродуктов у ООО «Восток плюс» на сумму 31327595 руб. (включая НДС), а также неправомерности принятия к вычету НДС, приходящегося на данные хозяйственные операции.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Восток плюс» имеет признаки недобросовестного налогоплательщика: в налоговом органе по месту последнего учета (МИФНС России № 15 по г. Москве) с 13.06.2012 не отчитывается, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал 2012 года, с момента регистрации организация существовала короткий срок – 1,5 года, ее учредитель и руководитель Ясаков В.Э. является «массовым» учредителем и «массовым» руководителем, договор аренды помещения является незаключенным (в акте приема-передачи к договору аренды помещения с ООО «За рулем-Воронеж» отсутствуют реквизиты арендатора и подпись его директора Богатырева С.Ю.).

Допрошенный в качестве свидетеля Богатырев С.Ю. показал, что в ООО «Восток плюс» не работал, фирму на его паспортные данные зарегистрировали с его согласия за вознаграждение в 10000 руб. по предложению знакомого юриста, координаты которого Богатырев С.Ю. не помнит. В настоящее время номинальным директором ООО «Восток плюс» является его знакомый Ясаков В.Э.

При этом в соответствии с проведенной в ходе проверки почерковедческой экспертизой (заключение № 6428/4-4 от 05.08.2013), на представленных документах подписи от имени Богатырева С.Ю. выполнены не самим Богатыревым С.Ю.

В силу изложенного, Инспекция посчитала, что счета-фактуры и товарные накладные на поставку нефтепродуктов от имени ООО «Восток плюс», а также доверенности от 16.05.2011 содержат недостоверные сведения.

Также Инспекция установила, что движение денежных средств по расчетному счету данной организации носило транзитный характер, операции осуществляются в течение 1-2 банковских дней, денежные средства перечислялись на оплату горюче-смазочных материалов (ГСМ) и транспортные расходы, платежи за коммунальные услуги, аренду помещений, снятие денежных средств на выплату заработной платы, в кассу на хозяйственные нужды и иные платежи, свидетельствующие об осуществлении ООО «Восток плюс» обычной хозяйственной деятельности, отсутствовали.

При этом денежные средства за транспортные услуги перечислялись в незначительных объемах физическим лицам, в то время как выручка ООО «Восток плюс» в 2011 году от реализации товаров составила несколько миллиардов рублей.

Поскольку в ходе проверки не был подтвержден факт работы Светцовой Т.В., Трофимовой Е.В. и Задорожной Т.И. в ООО «Восток плюс», Инспекция пришла к выводу о том, что в рассматриваемой ситуации имело место быть использование их паспортных данных для изготовления фиктивных доверенностей на получение документов в банке с целью создания фиктивного документооборота и направленностью действий на получение необоснованной налоговой выгоды группой лиц – ООО «АвтоКарт-Воронеж» и ООО «Восток плюс».

Налоговый орган также установил, что поименованные в качестве грузоотправителей нефтепродуктов в товарных накладных ФГУП комбинат «Богатырь» Росрезерва, ООО «Хохольская нефтебаза», ООО Аннанефтепродукт», ООО Пром-Нефть-Сервис» и ООО «Нефтяное сообщество» не подтвердили факт приобретения у них нефтепродуктов со стороны ООО «Восток плюс». Перечисленные организации в спорный период отпускали нефтепродукты в адрес ООО «Торговая компания Воронеж» и именно данной организации ООО «Восток плюс» перечисляло значительные объемы денежных средств за ГСМ.

Поскольку руководителем ООО «АвтоКарт-Воронеж» в период с 27.09.2007 по 26.12.2007 являлся Чайка Д.Л., выполняющий с 25.02.2011 функции руководителя ООО «Торговая компания Воронеж», отношения данных юридических лиц являются партнерскими, в силу чего Инспекция пришла к выводу о согласованном использовании данными юридическими лицами лишнего звена – в лице ООО «Восток плюс» по оформлению последовательных сделок купли-продажи ГСМ с целью создания искусственного документооборота и направленностью действий на получение необоснованной налоговой выгоды.

Кроме того, по мнению Инспекции, налогоплательщик не проявил должной осмотрительности в выборе контрагента:

- осмотрительность находит выражение не только в получения выписки из ЕГРЮЛ на контрагента по сделке, но и в проверке документов, подтверждающих полномочия руководителя (представителя) контрагента, как при заключении договора, так и при получении документов от контрагента, заявителем же такая проверка не проводилась, не были проверены полномочия представителя ООО «Восток плюс», деловая репутация Общества, наличие у него необходимых ресурсов и опыта,

- в обоснование выбора контрагента налогоплательщиком представлено – товарный кредит и ценовая политика без документального подтверждения об этом,

- руководителем ООО «АвтоКарт-Воронеж» документально не подтверждена целесообразность заключения договоров с ООО «Восток плюс»,

-налогоплательщик не имеет доказательств мотива выбора контрагента, потому что у него нет доказательств заинтересованности в данном контрагенте по сравнению с другими и нет доказательств привлекательности каких-либо условий договора.

О том, что хозяйственные операции по реализации ГСМ между ООО «АвтоКарт-Воронеж» и ООО «Восток плюс» фактическим не совершались, по мнению, Инспекции, свидетельствует и то обстоятельство, заявителем по требованию Инспекции не представлены товарно-транспортные накладные, а также документы, необходимые в связи с перевозкой опасного груза без специальных документов: разработанный маршрут перевозки, специальное разрешение на перевозку, аварийные карточки и пр.

В связи с этим, Инспекция пришла к выводу, что ООО «АвтоКарт-Воронеж» в нарушение пункта