Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2008 по делу n А35-4980/07-С. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.

Право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации, сохраняется (пункт 3 статьи 20 Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 г. № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» (в первоначальной редакции) юридические лица, за исключением указанных в пункте 1 статьи 20 Земельного кодекса, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность по своему желанию  в соответствии с правилами статьи 36 Земельного кодекса. Арендная плата за использование такими земельными участками устанавливается в соответствии с решением Правительства Российской Федерации.

В пункте 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.03.2005 г. № 11 «О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства» разъяснено, что если право собственности на здание, строение или иную недвижимость перешло после введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации к лицу, которое в силу пункта 1 статьи 20 Земельного кодекса не может обладать земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования, такому лицу в установленный пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 г. № 137-ФЗ срок надлежит по своему выбору переоформить названное право на право аренды земельного участка или приобрести его в собственность.

В соответствии с абзацем 4 статьи 16 Закона № 1738-1 «О плате за землю» за земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому землепользователю пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании. При этом, согласно пункту 2 статьи 35 Земельного кодекса Российской Федерации, предельные размеры площади части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 33 Кодекса исходя из утвержденных в установленном порядке норм отвода земель для конкретных видов деятельности или правил землепользования и застройки, землеустроительной, градостроительной и проектной документации.

В силу пункта 4 Положения о порядке установления границ землепользования в застройке городов и других поселений, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.02.1996 № 105, в границы земельного участка включаются все объекты, входящие в состав недвижимого имущества, подъезды и проходы к ним, а также обеспечивается доступ ко всем объектам социальной и инженерно - транспортной инфраструктуры.

Из изложенного следует, что основанием для перехода прав землепользования земельным участком от одного лица к другому  является  переход права собственности на объект недвижимости, расположенный  на этом земельном участке.

При этом, законодатель разграничивает понятие земельного участка, занятого под объектом недвижимости и земельного участка, необходимого для использования такого объекта.

После введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации организации, не являющиеся государственными или муниципальными учреждениями, или федеральными казенными предприятиями, или органами государственной власти или  местного самоуправления, могут реализовать свои права на землю лишь в форме права собственности или аренды земельного участка. Право постоянного бессрочного пользования земельным участком при приобретении объекта недвижимости таким организациям с указанного момента перейти не может.

В силу статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Согласно статье  131 Гражданского кодекса  право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной  регистрации в едином государственном реестре  органами, осуществляющими государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ней.

К недвижимым вещам  статья 130 Гражданского кодекса (в действующей редакции) относит земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе  леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Как следует из материалов дела, государственная регистрация права собственности общества с ограниченной ответственностью «Старт» на приобретенное имущество была произведена учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Курской области в 2005 г. с выдачей свидетельств о государственной регистрации:

   -№ 306952 серии 46-АВ от 21.04.2005 г. о регистрации права собственности  на здание склада, инвентарный номер 38:410:001:015560020, кадастровый (условный) номер 46-46-14/001/2005-479, площадью 138 кв. метров,

   -№ 306954 серии 46-АВ от 21.04.2005 г. о регистрации права собственности на здание гаража, инвентарный номер 38:410:001:0155600200,  кадастровый (условный) номер 46-46-14/001/2005-481, площадью  189 кв. метров,

   -№ 306953 серии 46-АВ от 21.04.2005 г. о регистрации права собственности на здание склада, инвентарный номер 38:410:001:01556000020, кадастровый (условный) номер 46-46-14/001/2005-480,  площадью 153.9 кв. метров,

   -№ 306951 серии 46-АВ от 21.04.2005 г. о регистрации права собственности на здание конторы, инвентарный номер 38:410:001:015560020, кадастровый (условный) номер 46-46-14/001/2005-478,   площадью 141.9 кв. метров,

   -№ 348873 от  27.10.2005 г. серии 46-АВ  о регистрации права собственности на здание столярной мастерской  с пристройкой, инвентарный номер 38:410:001:015560020:0301:20000, кадастровый (условный) номер 46-46-14/004/2005-060,  площадью 452.9 кв. метра.

Основанием государственной регистрации права собственности явилось решение арбитражного суда Курской области  от 21.06.2004 г. по делу № А35-4311/04-С18 о признании права собственности общества «Старт» на указанные объекты недвижимости. Причиной обращения  общества «Старт» в арбитражный суд за признанием права собственности, как это следует из решения № А35-4311/04-С18, явился отказ регистрирующего органа в регистрации права собственности.

Учитывая, что  до момента государственной регистрации права собственности на объекты недвижимости указанное право к приобретателю  объекта недвижимости по договору перейти не может, к нему не могут перейти и правомочия собственника имущества, предусмотренные статьей  209 Гражданского кодекса, а также  бремя содержания имущества, предусмотрено статьей 210 Гражданского кодекса.

Основываясь на изложенном, суд первой инстанции  сделал правильный вывод о том,  что материалами дела не доказан факт использования обществом «Старт»  в течение всего 2004 г.  земельного участка площадью 21990 кв. метров, приобретенного им  с октября 2004 г. в аренду и  с декабря 2005 г. в собственность.

Одновременно, учитывая принцип платности использования земли, установленный статьей 1 Закона «О плате за землю», суд пришел к обоснованному выводу о наличии у общества «Старт»  обязанности по исчислению  и уплате в бюджет земельного налога за землю, фактически занятую  объектами недвижимости.

Исходя из имеющихся в деле правоустанавливающих документов на объекты недвижимости,   суд области правильно определил, что площадь  земельного участка, за которую общество  обязано было исчислить и уплатить земельный налог за период с 01.01.2004 г. по 01.10.2004 г., составляет  1075.7 кв. метра (141.9 кв. метра – земля под зданием конторы с верандой,  198 кв. метров – земля под гаражом, 153.9 кв. метра и  138.2 кв. метра  - земля под  двумя зданиями склада,  453.9 кв. метров -  земля под столярной мастерской).

Сумма земельного налога за использование указанного земельного участка  составляет 3219 руб. (1075.7 кв. метра  х 3.99) : 12 месяцев  х 9 месяцев).

В соответствии с пунктом   1 статьи  75 Налогового кодекса  пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса  предусматривает ответственность налогоплательщиков за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

С учетом размера суммы налога, не уплаченного налогоплательщиком в установленные сроки, пени за несвоевременную уплату налога составляют 1238 руб. 99 коп., штраф за неуплату налога - 643 руб. 80 коп.

Оснований для начисления налога, пени и санкций за неуплату налога в большем размере у налогового органа не имелось, в связи с чем судом правомерно  признано недействительным начисление  налога в сумме 62586 руб., пени  в сумме 24089 руб. 35 коп.,  штрафа за неуплату налога  в сумме 12517 руб. 20 коп.

Также суд апелляционной инстанции  считает обжалуемое решение  обоснованным и законным в части, касающейся штрафа за непредставление налоговой декларации по земельному налогу.

Согласно статье 106 Налогового Кодекса Российской Федерации лицо может быть привлечено к налоговой ответственности при наличии в его действиях состава налогового правонарушения, предусмотренного соответствующей статьей главы 16 Налогового Кодекса,  т.е. виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия).

Статьей 108 Налогового  Кодекса установлено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они должны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье  80 Налогового кодекса налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах,  в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Непредставление налоговой декларации в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, является основанием для  привлечения налогоплательщика к ответственности, установленной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта  2 статьи 119 Налогового кодекса непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах  срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Порядок проведения налоговой  проверки и принятия решения по результатам  налоговой  проверки регулируется главой 14  Налогового кодекса Российской Федерации «Налоговый контроль».

В соответствии со статьей 100 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ) по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Пунктом 3 статьи 100 Налогового кодекса установлено, что в акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно статье 100.1 Налогового кодекса, действующей с 01.01.2007 г., дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном  статьей 101 Налогового кодекса.

Пунктом 4 статьи 101 установлено, что при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка.

В силу пункта 5 статьи 101 в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан установить:

1) совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение