Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2015 по делу n А36-6804/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, 54 982,10 руб. пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, 252 639,33 руб. финансовых санкций за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, 48 664,82 руб. за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Также фонд, с учетом объединения дел №№ А36-6804/2014 и А36-523/2015, просил взыскать с университета 294 139,48 руб. финансовых санкций за представление недостоверных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования.

В свою очередь, не согласившись с решением  фонда от 17.06.2014 № 058 001 14 РВ 0000 290, страхователь обратился со встречным заявлением о признании его недействительным.

Признавая решение фонда от 17.06.2014 № 058 001 14 РВ 0000 290 недействительным и отказывая во взыскании сумм задолженности по страховым взносам, пеней и финансовых санкций, суд области исходил из того, что суммы, выплаченные университетом на возмещение затрат по оплате стоимости обучения сотрудникам и их детям, не являлись оплатой труда работников, носили социальный характер, в связи с чем не подлежали включению в базу для исчисления страховых взносов. При этом суд области руководствовался правовой позицией приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12 и определении Верховного Суда Российской Федерации от 14.01.2015 № 303-КГ14-6601.

Также суд области не согласился с выводом управления Пенсионного фонда о занижении базы для начисления страховых взносов на суммы не принятых Фондом социального страхования Российской Федерации расходов страхователя на обязательное социальное страхование по выплате пособий по временной нетрудоспособности на основании неправильно оформленных и выданных с нарушением действующего порядка листков нетрудоспособности, исходя из того, что данные выводы были сделаны только на основании справки Липецкого регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 23.07.2012 и реестра сведений о непринятых к зачету расходах на выплату пособий по обязательному социальному страхованию, то есть не подтверждены соответствующими доказательствами.

Отказывая во взыскании финансовых санкций, суд области указал на отсутствие доказательств правомерности произведенных доначислений, отсутствия доказательств занижения базы для исчисления страховых взносов, а также на то, что у страхователя отсутствует обязанность представлять сведения индивидуального (персонифицированного) учета в отношении застрахованных лиц по тем выплатам, которые не включались им в базу для исчисления страховых взносах, а также о суммах страховых взносов, которые им не начислялись.

Соглашаясь с данными выводами суда области, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,  регулируются Федеральным законом от 24.07.2009  № 212-ФЗ.

На основании пункта 1 части   1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ  страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации, индивидуальные предприниматели), являются плательщиками страховых взносов, обязанными, в силу статьи 18 этого же Закона, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы  на обязательное страхование.

Сумма страховых взносов, согласно части 1 статьи 15 Федерального закона  от 24.07.2009 № 212-ФЗ, исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Частью 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

При этом статьей 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлены объекты обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу части 1 указанной статьи  в редакции, действовавшей до 01.01.2011, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

01.01.2011 Федеральным законом от 08.12.2010 № 339-ФЗ в названную норму внесены изменения, согласно которым объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в  пункте 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период  и другие.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) устанавливает понятие трудовых отношений, под которыми понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Взаимосвязанное толкование приведенной нормы и нормы части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ позволяет сделать вывод, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым договором, определяемые в соответствии с перечисленными нормативными правовыми и локальными актами.

В силу статьи 56 Трудового кодекса  трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Статьей 135 Трудового кодекса предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно статье 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор, согласно статье 40 Трудового кодекса, регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Из материалов рассматриваемого дела следует, что в 2010-2012 годах Липецким государственным техническим университетом ежемесячно производилась компенсация работником стоимости их обучения и обучения их детей.

Указанная выплата учитывалась в карточках индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2010 и 2011 год соответственно, однако, не были отражены  по строке 200 расчетов РСВ-1 ПФР за 2010-2012 годы.

Положением об оплате труда сотрудников университета (утверждено ректором университета 14.04.2009) (т.21 л.д. 13-19) предусмотрены компенсационные и стимулирующие выплаты работникам Липецкого государственного технического университета, в перечень которых не включены выплаты на компенсацию затрат на обучение работники или членов его семьи.

Пунктом 6.2 Коллективного договора от 25.03.2010 (т. 21 л.д. 6-12) установлена оплата за платные образовательные услуги сотрудникам, имеющим основное место работы в Липецком государственном техническом университете, и их детям (студентам, аспирантам, слушателям) пропорционально общему стражу работы в университете от 75 процентов до 5 процентов стоимости.

Таким образом, компенсация затрат на обучение работников или членов их семей не зависит от условий трудовых договоров и результатов выполнения сотрудником работы, а установлена в качестве дополнительной социальной гарантии сотрудникам университета коллективным договором.

При этом определение размера компенсации в процентном соотношении от стажа работы сотрудника, по мнению апелляционной коллегии, не может свидетельствовать о связи указанной компенсации с трудовым вкладом каждого сотрудника и не зависит от результата выполнения им трудовых функций.

Поскольку материалами дела доказано, что  расходы общества на выплату компенсаций за обучение работников и их детей не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу работников в качестве платы за выполнение обусловленной трудовым договором трудовой функции, а носили в рассматриваемой ситуации социальный характер, они обоснованно не включались  страхователем в облагаемую базу для исчисления страховых взносов.

При этом обществом, как это отражено в оспариваемом решении от 17.06.2014 № 058 001 14 РВ 0000 290, были представлены все необходимые документы, подтверждающие выплату спорных сумм в качестве суточных при направлении сотрудников в однодневные командировки.

Так, в материалах дела имеются копии трудовых договоров, договоров на оказание платных образовательных услуг за 2010-2012 годы, заявления сотрудников о предоставлении льготы, карточки счета 0 205 03, на котором отражены суммы компенсаций за платное обучение в отношении каждого сотрудника, обращавшегося за предоставлением льготы.

Фондом данное обстоятельство не оспаривается, факт представления документов, необходимых и достаточных для подтверждения размера выплаченных сумм и обоснованности их выплат, также не опровергнут.

В указанной связи довод управления Пенсионного фонда о том, что спорные выплаты подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов, отклоняется апелляционной коллегией как необоснованный.

Также апелляционной коллегией отклоняется как ошибочное утверждение управления Пенсионного фонда о неприменимости к  рассматриваемым правоотношениям правовой позиции Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 № 17744/12.

При этом апелляционная коллегия исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта