Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2015 по делу n А64-6911/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от 03.07.2014 № 1555-О,  для целей налогообложения кадастровая стоимость, равная рыночной стоимости земельного участка, имеет  преимущественное значение перед кадастровой стоимостью земельных участков, установленной по результатам государственной кадастровой оценки земель. Преимущество рыночной стоимости земельных участков, определяемой в силу пункта 1 статьи 66 Земельного кодекса  по правилам законодательства об оценочной деятельности, состоит, в частности, в том, что ее устанавливают в отношении конкретных земельных участков, а это предполагает большую точность по сравнению с массовой оценкой.

В соответствии с абзацем 1 статьи 24.19. Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ  результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в арбитражном суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Основаниями для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости, как это следует из абзаца 8 статьи 24.19. Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ, являются недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, либо установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11, в случае, если в данные государственного кадастра недвижимости  внесены сведения о кадастровой стоимости земельного участка, определенные в результате проведения государственной кадастровой оценки земли, то требование об изменении внесенной в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства. 

Установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться в этом случае  основанием для внесения ее органом кадастрового учета в государственный кадастр недвижимости в качестве новой кадастровой стоимости с момента вступления в силу соответствующего  судебного акта.

На основании абзаца 3 статьи 24.20. Федерального закона  от 29.07.1998 № 135-ФЗ  сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Исходя из изложенных правовых норм  и правовой позиции Высшего Арбитражного Суда, сформулированной в  постановлении Президиума от 28.06.2011 № 913/11,  кадастровая стоимость земельного участка, равная его рыночной стоимости, может быть использована в качестве налоговой базы для  исчисления земельного налога  после внесения ее в государственный кадастр недвижимости на основании вступившего в законную силу судебного акта об установлении такой стоимости либо на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

При этом, в силу положений абзаца 2 статьи 24.20. Федерального закона  от 29.07.1998 № 135-ФЗ  орган кадастрового учета осуществляет внесение  сведений о кадастровой стоимости земельного участка  в государственный кадастр недвижимости в течение десяти рабочих дней с даты  их получения.

Поскольку в данной норме нет указания на  конкретный акт, на основании которого  вносятся сведения в государственный кадастр недвижимости, то следует сделать вывод, что этот срок распространяется как на решение комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, так и на вступивший в законную силу судебный акт об установлении рыночной стоимости земельного участка.

Также, в силу того, что глава 31 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) не содержала норм, регулирующих порядок исчисления земельного налога в случае, если налогооблагаемая база изменяется в течение налогового периода, в том числе вследствие изменения кадастровой        стоимости, равно как и норм,        запрещающих    в этом случае исчисление налога исходя из кадастровой стоимости  земельного участка в размере его рыночной стоимости, на что указано, в частности, в постановлении Высшего Арбитражного Суда от  06.11.2012 № 7701/12, внесение в государственный кадастр недвижимости новой кадастровой стоимости земельного участка в размере его рыночной стоимости является основанием для использования ее в качестве налоговой базы для исчисления налога.

Как установлено судом области и следует из материалов дела, на территории муниципального образования г. Тамбов земельный налог введен решением Тамбовской городской Думы от 09.11.2005 № 74 «Об установлении земельного налога на территории города Тамбова», опубликованным в газете «Наш город Тамбов», № 48 (219), 14.11.2005.

Из имеющихся в материалах дела документов следует, что обществу «Управляющая компания «Тамола» на праве собственности принадлежат следующие земельные участки, расположенные по адресу г. Тамбов, проезд Энергетиков:

   - с кадастровым номером 68:29:0208002:142 площадью 26 952 кв. метра, зарегистрированный 06.04.2012 за номером 68-68-01/023/2012-492 с видом разрешенного использования – под комплекс производственных зданий, принадлежащий налогоплательщику на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 24.11.2011 № 1;

   - с кадастровым номером 68:29:0208002:143 площадью 1 165 кв. метров, зарегистрированный 06.04.2012 за номером 68-68-01/023/2012-493 с видом разрешенного использования - под комплекс производственных зданий, принадлежащий налогоплательщику на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 24.11.2011 № 1;

   - с кадастровым номером 68:29:0208002:131 площадью 245 кв. метров, зарегистрированный 12.07.2012 за номером 68-68-01/061/2012-151 с видом разрешенного использования - под комплекс производственных зданий, принадлежащий налогоплательщику на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 25.05.2012 № 4;

   - с кадастровым номером 68:29:0208002:139 площадью 28 117 кв. метров,  зарегистрированный 13.12.2011 за номером 68-68-01/081/2011-749, право собственности на который   прекращено 06.04.2012.

В 2009-2010 годах на территории Тамбовской области в соответствии с распоряжением Правительства Тамбовской области от 29.06.2009 № 280-р «О проведении работ по актуализации (переоценке) государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области» проводились работы по актуализации (переоценке) государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области.

По результатам оценки кадастровая стоимость спорных земельных участков определена в следующих размерах: по земельному участку с кадастровым номером 68:29:0208002:142  -  118 666 152,24 руб.; по земельному участку с кадастровым номером 68:29:0208002:143 - 5 129 343,55 руб.; по земельному участку с кадастровым номером 68:29:0208002:131 - 1 078 703,15 руб.; по земельному участку с кадастровым номером 68:29:0208002:139 -  123 795 496 руб.

Из письма Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 30.05.2013 № 2147  следует, что земельный участок с кадастровым номером 68:29:0208002:139 поставлен на кадастровый учет 01.04.2011. Кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2012 не изменялась.

При этом, как следует из пояснений налогоплательщика, письма Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 26.03.2013 № 1089 и не оспаривается налоговым органом, земельные участки с кадастровыми номерами 68:29:0208002:142 и 68:29:0208002:143 образовались 10.02.2012 в результате разделения земельного участка с кадастровым номером 68:29:0208002:139.

Не согласившись с государственной кадастровой оценкой принадлежащих ему земельных участков, общество «Управляющая компания «Тамола»  обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к управлению Федеральной регистрационной службы по Тамбовской области об установлении кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 68:29:0208002:142 и 68:29:0208002:143, равной рыночной стоимости.

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 07.11.2012 по делу № А64-4136/2012 кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 68:29:0208002:142 и 68:29:0208002:143, равная их рыночной стоимости, была определена в суммах 18 283 698 руб. и 790 313 руб. соответственно. Указанное решение сторонами  не обжаловалось и вступило в законную силу  07.12.2012.

Рыночная стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:29:0208002:131 установлена решением арбитражного суда Тамбовской области от 11.10.2012 по делу № А64-4137/2012  в сумме 166 203 руб. Указанное решение сторонами также  не обжаловалось и вступило в законную силу 11.11.2012.

Таким образом, исходя из правовой позиции, сформулированной в  постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 28.06.2011 № 913/11, решения по делам №№ А64-4136/2012 и А64-4137/2012 являются основанием для внесения  данных о рыночной стоимости спорных земельных участков в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления названных судебных актов в силу, то есть с 07.12.2012 и 11.10.2012 соответственно.

Сведения об измененной кадастровой стоимости земельного участка внесены в  государственный кадастр недвижимости, как это следует из имеющихся в материалах дела кадастровых паспортов, в следующие сроки: в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 68:29:0208002:142 и 68:29:0208002:143 -  11.12.2012; в отношении земельного участка с кадастровым номером 68:29:0208002:131 - 13.11.2012.

Следовательно, в связи с изменением кадастровой стоимости земельных участков с момента внесения сведений об их изменении на основании вступивших в законную силу судебных актов для целей исчисления земельного налога подлежала применению новая кадастровая стоимость в размере рыночной стоимости, составляющая 18 283 698 руб.,  790 313 руб. и 166 203 руб., до момента внесения изменений – кадастровая стоимость, определенная в результате массовой оценки земли, составлявшая 118 666 152,24 руб., 5 129 343,55 руб., 1 078 703,15 руб.

Довод налогового органа о том, что изменившаяся кадастровая стоимость   подлежит применению лишь со следующего налогового периода в связи с изложенным признается апелляционной коллегией не обоснованным.

Что касается расчета суммы  земельного налога, подлежащего исчислению исходя из указанных налогооблагаемых баз, то  при оценке  обжалуемого судебного акта в данной части апелляционная коллегия исходит из следующего.

При новом рассмотрении дела судом первой инстанции обществом в материалы дела представлен расчет, согласно которому суммы земельного налога подлежат расчету следующим образом:

   - налог с земельного участка с кадастровым номером 68:29:0208002:139 составил – 309 489 руб. (123 795 496*1%*3/12);

   - налог с земельного участка с кадастровым номером 68:29:0208002:142 составил 827 932 руб. из расчета: налог за период с апреля по ноябрь 2012 – 791 108 руб. (118 666 152*1%/12*8) + налог за 8 дней декабря 2012 – 25 520 руб. (118 666 152* 1 %/12/31*8) + налог с 09.12.2012 составил – 11 304,00 руб. (18 283 698* 1 %/12/31*23);

   - налог с земельного участка с кадастровым номером 68:29:0208002:143 составил 35 788 руб. из расчета: налог за период с апреля по ноябрь 2012 – 341 968 руб. (5 129 344*1%/12*8) + налог за 8 дней декабря 2012 – 1 103 руб. (5 129 344* 1 %/12/31 *8) + налог с 09.12.2012 составил – 489 руб. (790 313*1 %/12/31*23);

   - налог с земельного участка с кадастровым номером 68:29:0208002:131 составил 4 152 руб. из расчета: налог за период с июля по октябрь 2012 – 3 396 руб. (1 078 703*1%/12*4) + налог за 11 дней ноября 2012 – 330 руб. (1 078 703* 1 %/12/30 *11) + налог с 12.11.2012 составил - 226 руб. (166 203*1%/12/1+1 626 203*1%/12/30*19).

Таким образом, с учетом решений суда об установлении рыночной стоимости земельных участков, земельный налог за 2012 год по расчету налогоплательщика составил 1 177 361 руб.

Налоговый орган также представил в суд первой инстанции расчет земельного налога, исчислив его  с применением уменьшенной стоимости земельных участков с учетом даты внесения сведений в кадастровую стоимость по земельному участку 68:29:0208002:131 – с 13.11.2012, по земельным участкам 68:29:0208002:142, 68:29:0208002:143 – с 11.12.2012.

По расчету налогового органа сумма земельного налога, подлежащая уплате, составляет:

   - по земельному участку с кадастровым номером 68:29:0208002:139 – 309 489 руб., расхождений  с расчетом общества не имеется;

   - по земельному участку с кадастровым номером 68:29:0208002:142 –889 996 руб.;

   - по земельному участку с кадастровым номером 68:29:0208002:143 –38 470 руб.;

   - по земельному участку с кадастровым номером 68:29:0208002:131 –5 394 руб.,

а всего – 1 243 349 руб., что на 65 988 руб. больше, чем по расчету налогоплательщика.

В силу положений   пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса  сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

Пунктом 5 статьи 396 Налогового кодекса установлено, что   сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками-организациями как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 названной статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 6 статьи 396 Кодекса).

При этом, как это следует из пункта 7 статьи 396 Кодекса, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца