Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2015 по делу n А08-8211/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

неполных и (или) недостоверных сведений за 1 и 2 кварталы 2011 года в иду штрафа в размере 50 024 руб. ( расчет поквартально т.2 л.д.44-46) в отношении застрахованных лиц, которым производились выплаты среднего заработка за дни сдачи крови( обжалуемая часть решения суда первой инстанции) суд первой инстанции исходил из обоснованности выводов Управления о допущенных Обществом нарушениях в части представления недостоверных сведений.

Однако судом первой инстанции при принятии решения в указанной части не учена  правовая позиция, изложенная в постановлении Президиума ВАС РФ от 02.10.2012 № 7828/12.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в ходе проверки Управлением установлен факт занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в связи с невключением в базу  оплату среднего заработка дней отдыха работникам-донорам за дни сдачи крови, в том числе в 1 и 2 кварталах 2011 года.

В связи с этим, Управление пришло к выводу, что данный факт свидетельствует о представлении плательщиком неполных сведений на застрахованных лиц за 1 и 2 кварталы 2011 года , по которым доначислены страховые взносы.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 14 Закона № 167-ФЗ страхователи обязаны своевременно представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения

В силу ст. 2 Закона № 167-ФЗ, Закон № 27-ФЗ является составной частью законодательства об обязательном пенсионном страховании.

В соответствии со ст. 16 Закона № 27-ФЗ органы Пенсионного фонда Российской Федерации обязаны осуществлять контроль за правильностью представления страхователями сведений, определенных настоящим Федеральным законом, в том числе по их учетным данным.

Данным законом установлены правовая основа и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.

В силу п.. 1, 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже – на основании приказов и других документов по учету кадров.

Страхователь ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) сведения, в частности, о сумме заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования, а также сумме начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования.

В соответствии со ст. 1 Закона № 27-ФЗ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

В силу ч. 3 ст. 17 Закона № 27-ФЗ за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям, в том числе физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, применяются финансовые санкции в виде взыскания 10 процентов причитающихся соответственно за отчетный период и за истекший календарный год платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Состав указанного правонарушения заключается как в непредставлении в установленные сроки сведений, так и неполном и (или) недостоверном предоставлении сведений к страхователям необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования.

Исходя из правовой позиции, установленной постановлением Президиума ВАС РФ от 02.10.2012 № 7828/12, ч. 3 ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ предусматривает ответственность страхователей за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений.

Другими словами, страхователь обязан представить сведения о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, фактически им начисленных.

В то же время обязанности страхователя по предоставлению сведений о выплатах, не включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, которые им не начислялись, Закон № 27-ФЗ не предусматривает.

Сам по себе факт занижения страхователем базы для исчисления страховых взносов, повлекший неверное исчисление сумм страховых взносов, не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена абз. 3 ст. 17 Закона № 27-ФЗ.

Как указано выше, основанием для привлечения страхователя к ответственности, предусмотренной частью 3 статьи 17 Закона № 27-ФЗ, послужил вывод пенсионного фонда о том, что представленные страхователем сведения индивидуального (персонифицированного) учета по спорному эпизоду за 1 и 2 кварталы 2011 года являются недостоверными.

Вывод о недостоверности индивидуальных сведений сделан пенсионным фондом по результатам начисления страховых взносов проведенной проверкой.

Поскольку доначисленные пенсионным фондом суммы по спорному эпизоду не включались Обществом в базу для исчисления страховых взносов, то Общество и не могло включать спорные суммы в соответствующие сведения.

При этом сам по себе факт занижения страхователем базы для исчисления страховых взносов, повлекший неверное исчисление сумм страховых взносов, не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 3 ст. 17 Закона № 27-ФЗ.

Относительно доводов Общества о пропуске срока давности для привлечения к ответственности по ч. 3 ст. 17 Закона № 27-ФЗ за 1 и 2 кварталы 2011 года по спорному эпизоду, суд апелляционной инстанции полагает необходимым отмети следующее.

Как следует из положений ст.45 Федерального закона № 212-ФЗ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности).

В рассматриваемом случае нарушение заключается в представлении неполных (недостоверных) сведений индивидуального  (персонифицированного) учета, что означает необходимость исчисления срока давности с момента совершения нарушения, то есть  с момента представления в орган контроля неполных(недостоверных) данных.

Из материалов дела следует, что сведения индивидуального (персонифицированного) учета за 1 квартал 2011 г. были переданы в пенсионный фонд 10.05.2011, что подтверждается протоколом приема сведений № 30\44004 от 10.05.2011, све­дения индивидуального (персонифицированного) учета за 2 квартал 2011 г. были переданы в пенсионный фонд 22.07.2011, что подтверждается протоколом приема сведений индиви­дуального (персонифицированного) учета № 30X48312 от 22.07.2011.

Следовательно, срок для привлечения к ответственности, предусмотренной ч. 1. ст. 47 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхо­вания Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и ч. 3 ст. 17 «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенси­онного страхования» за 1 квартал 2011 г. истек 10.05.2014, за 2 квартал 2011 г. – 22.07.2014, в то время как решение о привлечении Общества к ответственности вынесено 28.08.2014, то есть, за пределами срока давности привлечения к ответственности.

Таким образом, у пенсионного фонда не имелось оснований для привлечения Общества к ответственности в виде штрафа по ч. 3 ст. 17 Закона № 27-ФЗ по эпизоду, связанному с не включением в облагаемую базу по страховым взносам сумм оплаты среднего заработка дней отдыха работникам-донорам за дни сдачи крови, в том числе в 1 и 2 кварталах 2011 года.

В указанной части решение Управления не соответствует закону, нарушает права и законные интересы Общества в сфере экономической деятельности и подлежало признанию незаконным.

Следовательно, решение суда первой инстанции в данной части подлежит отмене, требования Общества следует удовлетворить.

Отказывая в удовлетворении требований Общества в части признания незаконным решения Управления в части привлечения Общества к ответственности по ст. 48 Федерального закона № 212-ФЗ за отказ или непредставление в орган контроля за уплатой страховых взносов документов, необходимых для осуществления контроля за уплатой страховых взносов в виде штрафа в размере 19000 руб. , суд первой инстанции указал на обязанность Общества представить Управления  истребованные в ходе проверки документы, поскольку они имелись у Общества.

Приведенные выводы суда первой инстанции не основаны на законе и представленных в материалы дела доказательствах.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной проверки пенсионному фонду были представлены карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных взносов, лицевые счета работников, а также  предоставлены «Своды но видам начислений заработной платы по предприятию», которые содержат коды и наименование выплаты и общую сумму данной выплаты.

Однако в представленных Сводах не было  указано, в отношении кого данные выплаты производились.

Поскольку Своды не содержали информацию о конкретных застрахованных лицах, в отношении которых производились спорные выплаты, пенсионный фонд согласно требования № 33 от 02.04.2014( т.2 л.д.113-113оборот) запросил расшифровки кодов помесячно с указанием Ф.И.О. застрахованных лиц, страхового номера ИЛС, даты рождения.

Как указал пенсионный фонд, данные документы были запрошены в целях контроля правильного и полного исчисления страховых взносов в отношении каждого застрахованного лица, а также в зависимости от их возрастной категории, гак как для разной возрастной категории лиц, в соответствии со ст. 22 Федерального Закона № 167-ФЗ, предусмотрены разные тарифы страховых взносов на страховую и накопительную части.

Письмом от 11.04.2014 года № 11н/2009 ( т.2 л.д.114), направленным в адрес Управления  Общество указало на неправомерность истребования указанных в требовании № 33 документов, поскольку указанные документы не относятся к первичным документам и не являются документами, служащими основанием для исчисления и уплаты страховых взносов.

Из пояснений Общества усматривается, что запрошенные Управлением по спорному требованию своды по сути являются аналитическими данными, содержащими обобщенные сведения из первичных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов.

В связи с тем, что расшифровки кодов запрашивались помесячно, суд первой инстанции пришел к выводу, что количество непредставленных документов за каждый месяц составило 131 документ, а сумма штрафа 26200 руб.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что 36 из указанных документов касались работников Общества, имеющих детей-инвалидов, в связи с чем из итоговой суммы штрафа им исключено 7200 руб. В остальной части ( 19 000 руб.) суд первой инстанции согласился с обоснованным привлечением Общества к ответственности за непредставление документов.

Доводы Общества о том, что Управление неправомерно запросило документы, формы которых не установлены государственными органами не признаны судом состоятельными, поскольку в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 29 Федерального закона № 212-ФЗ пенсионный фонд имеет право запрашивать и иные документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов, перечень которых не является исчерпывающим.

По мнению  суда первой инстанции, перечень документов, которые могут быть запрошены в ходе выездной проверки также не является исчерпывающим, в частности могут запрашиваться своды по заработной плате, разработочные таблицы и иные документы.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции исходя из следующего.

В соответствии со ст. 48 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Согласно п.2 ст. 28 Федерального закона № 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны в том числе:

1) правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы;

2) вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов;

3) представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам;

4) представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам в порядке и случаях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов. Указанные документы могут быть представлены в форме электронных документов, подписанных уполномоченными на подписание таких документов лицами усиленной квалифицированной электронной подписью, и переданы с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, доступ к которым не ограничен определенным кругом лиц, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.

В  письме Пенсионного фонда Российской Федерации №АД-30-26/16030 и Фонда социального страхования Российской Федерации №17-03-10/08/47380  от 09.12.2014 года в рамках совершенствования и унификации ведения плательщиками страховых взносов учета объектов обложения страховыми взносами и начислений страховых взносов, предусмотренного частью 6 статьи 15 и пунктом 2 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах