Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2015 по делу n А14-341/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе цена (тариф) за единицу товара, стоимость товара за все количество отгруженных по счету-фактуре товаров, сумма налога, предъявленная покупателю товаров исходя из примененных налоговых ставок.

В силу п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из изложенного следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и приняты на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, и оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) (в редакции, действовавшей в проверяемый период) первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

При этом документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на налоговые вычеты  должны содержать достоверные данные  относительно совершенных хозяйственных операций и лиц, совершивших такие операции.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п. 2 постановления Пленума ВАС РФ № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, при наличии доказательств недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, основания для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по  указанным документам отсутствуют.

При этом, исходя из вышеуказанных разъяснений, а также с учетом требований ст. 65, 200 АПК РФ обязанность доказать наличие обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций либо о том, что совершенные налогоплательщиком операции не имели разумной деловой цели возлагается на налоговый орган.

Как следует из материалов дела, ООО «ПФК» в спорный период являлось плательщиком НДС.

В соответствии с Уставом и данными ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «ПФК» является прочее финансовое посредничество (код ОКВЭД 65.2), дополнительными – прочая оптовая торговля (код ОКВЭД 51.70).

В ходе осуществления предпринимательской деятельности между ООО «ПФК» (покупатель) и ООО «Воронежская строительно-транспортная компания» 23.10.2012 заключен договор купли-продажи недвижимого имущества № б/н: четырехэтажного здания с навесом, назначение: нежилое, площадь общая 6265,2 кв.м., инвентарный номер:201-4, Литер: А, а. Этажность: 4, адрес: Россия, Курская область, г. Курск, улица 2-я Рабочая, дом № 23; условный номер 46:29:03:00:00:023:0:000.

Отчуждаемый объект недвижимого имущества расположен на земельном участке с кадастровым номером 46:29:101050:20, общей площадью 169136 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование – для производственно-хозяйственной деятельности (пункт 1.2. договора в редакции дополнительного соглашения № 1 от 23.10.2012).

В соответствии с пунктом 1.1. договора на момент его заключения отчуждаемое имущество принадлежит продавцу на праве собственности на основании договора купли-продажи имущества № 1 от 04.04.2012 и акта приема-передачи имущества от 16.04.2012, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации № 46-46-01/077/2012-625.

Стороны договора пришли к соглашению о цене приобретаемого покупателем недвижимого имущества которая составляет 128801300 руб., в том числе НДС 18% - 19647655 руб. 93 коп. (пункт 2.1. договора).

В день подписания договора сторонами подписан акт приема-передачи к нему и подписан акт о приеме-передаче здания (сооружения) унифицированной формы ОС-1а (т. 3, л.д. 4-6).

Сделка совершена с учетом одобрения общим собранием участников ООО «ПФК», что подтверждено протоколом внеочередного общего собрания участников ООО «ПФК» от 23.10.2012 (т. 3, л.д. 2).

ООО «ВСТК» выставило в адрес ООО «ПФК» счет-фактуру № 152 от 23.10.2012 на сумму на 128801300 руб., в том числе НДС 18% - 19647655 руб. 93 коп., исполнение которого производилось ООО «ПФК» в дальнейшем в порядке, установленном пунктом 2.2. договора.

Государственная регистрация перехода к ООО «ПФК» прав собственности на приобретенный налогоплательщиком объект недвижимости была произведена управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии РФ по Курской области 13.11.2012, о чем в ЕГРПН внесена регистрационная запись 46-46-01/157/2012-812, выдано свидетельство о государственной регистрации прав серия 46-АН № 028935 от 13.11.2012 (т. 3, л.д. 3).

В дальнейшем приобретенный по договору купли-продажи недвижимого имущества от 23.10.2012 объект использовался в предпринимательской деятельности ООО «ПФК» путем сдачи помещений в нем в аренду, что нашло свое подтверждение в ходе налоговой проверки.

Помимо изложенного в ходе осуществления предпринимательской деятельности между ООО «ПФК» (Поставщик) и ООО «ВСКМ» (Покупатель) заключен договор контрактации от 08.11.2012, в соответствии с которым Поставщик обязуется передать в собственность покупателю в срок не позднее 01.04.2013 маслосемена подсолнечника в количестве 25000 тонн в зачетном весе (+/-10%) и по цене методика определения которой установлена разделом 7 настоящего договора, а Покупатель обязуется принять и оплатить товар на определенных договором условиях.

Поставка товара в рамках настоящего договора осуществляется партиями на условиях составления поставщиком документа о передаче Покупателю права собственности на товар, завезенный на принадлежащие Покупателю зерносклады, расположенные по адресу: с. Новая Усмань, ул. Фрунзе, д. 9 и зачисленный на лицевой счет поставщика в зачетном весе (пункт 3.1. договора).

Датой поставки партии товара Покупателю в рамках настоящего договора признается дата подписания сторонами накладной унифицированной формы М-15 либо приходного ордера унифицированной формы М-4, утвержденных постановлением Госкомстата РФ № 71а от 30.10.1997, составляемых в течение 5 рабочих дней с даты окончания расчетного календарного месяца на весь объем зачисленного на лицевой счет Поставщика в этом же расчетном календарном месяце товара (пункт 3.2. договора).

В соответствии с пунктом 7.1. договора цена на товар устанавливается в размере 18000 руб. за 1 метрическую тонну в зачетном весе (+/-15%).

Согласно пункту 6.1. договора Покупатель обязуется оплатить стоимость товара путем перечисления денежных средств в безналичном порядке на расчетный счет Поставщика, оплата будет производиться начиная с 11.12.2012 отдельными траншами, размер которых определяется на основании переданного факсимильной связью платежного требования (счета на оплату), составленного Поставщиком.

При этом в пункте 6.2. договора стороны согласовали условие о том, что обеспечением исполнения Покупателем своих обязательств по настоящему договору стороны признают обеспечительный авансовый платеж в размере 5000000 руб., уплачиваемый Покупателем на расчетный счет Поставщика.

Во исполнение договора ООО «ВСКМ» перечислило на расчетный счет ООО «ПФК» на основании счета-фактуры ООО «ПФК» № 6 от 09.11.2012 установленный пунктом 6.2. договора контрактации от 08.11.2012 обеспечительный авансовый платеж в размере 4897009 руб., в том числе НДС – 445182 руб. 64 коп.

Однако, позднее стороны договора пришли к выводу, что положения договора контрактации от 08.11.2012 не в полной мере соответствуют характеру гражданско-правовых обязательств, к достижению которых стороны стремились, заключая указанный договор, в связи с чем интерес к участию в его исполнении ввиду существенного изменения обстоятельств, которые заинтересованная сторона не смогла преодолеть, был утрачен, что повлекло за собой заключение между ООО «ПФК» и ООО «ВСКМ» 12.11.2012 Соглашения о расторжении договора контрактации от 08.11.2012.

Платежными поручениями № 26 от 13.11.2012 на 2287009 руб., в том числе НДС – 207909 руб. 91 коп. и № 45 от 21.12.2012 на 2610000 руб., в том числе НДС – 237272 руб. 73 коп. сумма авансового платежа была возвращена ООО «ПФК» на расчетный счет ООО «ВСКМ».

Изложенное послужило основанием для отражения налогоплательщиком выставленных ему ООО «ВСТК» и ООО «ВСКМ» счетов-фактур в Книге покупок за 4 квартал 2012 года (т. 2, л.д. 136):

- сделка с ООО «ВСТК» на 128801300 руб., в том числе НДС 18% - 19647655 руб. 93 коп., счет-фактура от 23.10.2012 № 152 (четырехэтажное нежилое здание с навесом лит. А, площадью 6265, кв.м. /инженерный корпус/)

- возврат аванса 4897009 руб., в том числе НДС 10% - 445182 руб. 64 коп., счет-фактура от 09.11.2012 № 6 (в адрес ООО «ВСКМ» предварительная оплата по договору контрактации от 08.11.2012 за подсолнечник), и учета данных счетов-фактур при расчете налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2012 года.

Таким образом, общая сумма предъявленного Обществу и заявленного им к вычетам НДС составила 20092838 руб. 57 коп. При этом данные Книги покупок Общества корреспондируют данным его регистров бухгалтерского учета и Книги продаж за 4 квартал 2012 года (т. 2, л.д. 139), а также данным Книги продаж ООО «ВСТК» за 4 квартал 2012 года (т. 4, л.д. 23).

Как установлено судом первой инстанции, выставленные Обществу ООО «ВСТК» и счета-фактуры по форме и содержанию соответствуют предъявляемым к ним требованиям и позволяют определить все данные, необходимые для принятия их к бухгалтерскому и налоговому учету, в том числе и для заявления налоговых вычетов по НДС.

Из содержания оспариваемых решений ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа от 02.08.2013 следует, что какие-либо претензии к оформлению ООО «ВСТК» выставленных Обществу с ограниченной ответственностью «ПФК» счетов-фактур налоговым органом не предъявлены, наличие в них недостаточных с точки зрения требований пунктов 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ сведений, в ходе налоговой проверки не установлено.

Представленными в материалы дела доказательствами, что документы, необходимые для заявления НДС к вычету по счетам-фактурам, выставленным налогоплательщику ООО «ВСТК», были представлены ООО «ПФК» в ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа в полном объеме.

Доводы Инспекции о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды в связи с совершением сделки по приобретению здания правомерно отклонены судом первой инстанции.

В соответствии с пунктом 3 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, хозяйственные операции по спорным отношениям отражены Обществом в бухгалтерских реестрах в том виде и в том экономическом смысле, в котором они были фактически совершены, что не отрицается Инспекцией.

Реальность совершенной ООО «ПФК» с ООО «ВСТК» сделки, прошедшей государственную регистрацию,налоговым органом не опровергнута.

Факт исполнения обязательств по договору купли-продажи объекта недвижимости от 23.10.2012 подтвержден материалами дела и ИФНС России по Левобережному району не оспаривается.

Как указывалось