Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 по делу n А35-7475/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

класса в количестве 2000 т по цене 4250 руб. за тонну, в том числе НДС 386 руб. 36 коп.

При этом, счета-фактуры и товарные накладные на реализацию продукции, приобретенную по договору №31 оформлены участниками сделок в один день с указанием в них в качестве грузоотправителя ОАО «Хотынецкое ХПП», в качестве грузополучателя – ОАО «Мелькомбинат», что свидетельствует о транзитной доставке товара без фактического участия ООО «АгроЛенд», ООО «Берег», у которых отсутствует управленческий и технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства. Анализ движения денежных средств по расчетным счетам указанных организаций в банке подтверждает осуществление ими транзитных платежей.

Вышеизложенные факты послужили основанием для вывода инспекции о том, что операции по приобретению зерна пшеницы 4 класса через цепочку посредников при наличии реальной возможности приобретать товар непосредственно у производителя не имеют разумной деловой цели и направлены на искусственное удорожание товар с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, и заявления налоговых вычетов соответствующих сумм НДС.

Инспекцией в целях контроля за правильностью применения цены по сделке ООО «Курская зерновая компания» с ООО «Берег» с учетом положений п.п 4 п. 2 ст. 40 НК РФ на основании предоставленной Территориальным органом Федеральной службы Государственной статистики по Курской области информации о ценах на пшеницу 4 класса по состоянию на июль, август, сентябрь 2010 г. установлено, что отклонение цены по указанной сделке составляет 31,4 % от цен согласно представленной информации. При этом факт отклонения цены зерна пшеницы 4 класса по сделке ООО «Курская зерновая компания» с ООО «Орелсельпром» в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров не установлен. С учетом положений ст. 40 НК РФ Инспекцией определен реальный размер налоговой выгоды, полученной ООО «Курская зерновая компания» в рамках договора поставки с ООО «Берег» исходя из применения цены на зерно пшеницы 4 класса по аналогичной сделке с ООО «Орелсельпром», признанной соответствующей уровню рыночных цен на идентичный товар. Соответственно, расходы в сумме 3546727 руб. 27 коп. и налоговые вычеты в сумме 322429 руб. 75 коп. по результатам выездной налоговой проверки признаны необоснованными.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что во всех товарно-транспортных накладных на приобретение ООО «Курская зерновая компания» зерна у ЗАО «Орелсельпром» и у ООО «Берег» в качестве грузоотправителя указано ОАО «Хотынецкое ХПП». Отсюда налоговый орган сделал вывод о том, что все зерно приобретено у одного и того же производителя, следовательно, у ООО «Курская зерновая компания» не было необходимости в приобретении указанного зерна у ООО «Берег» по завышенной цене. Кроме того, на основании изложенного налоговый орган посчитал, что приобретенное в том же периоде ООО «АгроЛенд» у ООО «Орелсельпром» было реализовано ООО «Берег», а ООО «Берег» в свою очередь реализовало это зерно ООО «Курская зерновая компания», которое в свою очередь реализовало его ООО «Торговый дом «Разгуляй зерно», Данный вывод был сделан налоговым органом на основании того, что полностью совпадал ассортимент и количество товара, а также место хранения товара. Отсюда и был сделан вывод, что ООО «Курская зерновая компания» при наличии отношений с ООО «Орелсельпром» имело возможность приобрести зерно напрямую у ООО «Орелсельпром» по более низкой цене.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа и в установленном ст. 101.2 НК РФ порядке обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Курской области.

Решением УФНС России по Курской области от 11.06.2014  № 155 апелляционная жалоба ООО «Курская зерновая компания» была оставлена без удовлетворения, а решение ИФНС России по г. Курску от 25.03.2014 № 18-10/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования Общества по эпизоду, связанному с взаимоотношениями с ООО «Берег», суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями ст. 154 - 159, 162 НК РФ.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе цена (тариф) за единицу товара, стоимость товара за все количество отгруженных по счет-фактуре товаров, сумма налога, предъявленная покупателю товаров исходя из примененных налоговых ставок.

В силу п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из изложенного следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и приняты на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, и оформленные в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

В силу ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщик при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вправе учесть расходы при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающих факт несения соответствующих расходов, а также связь последних с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ, действовавшего в спорный период,  установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу п. 2 и 3 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС, а также учесть расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающих факт несения расходов, а также принятие к учету товаров, работ, услуг, связанных с деятельностью налогоплательщика и, соответственно, для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. Для реализации права на налоговые вычетов по НДС необходимо также наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

При этом, указанные документы должны содержать достоверные данные  относительно совершенных хозяйственных операций и лиц, совершивших такие операции.

Как следует из материалов дела, ООО «Берег» на основании договора № 31 от 23.08.2010 реализовало ООО «Курская зерновая компания» зерно пшеницы 4 класса в количестве 2000 т по цене 6200 руб. за 1 т в том числе НДС 563 руб. 63 коп. по счетам-фактурам № 112 от 10.09.2010 на сумму 2270609 руб. 09 коп., в том числе НДС 227060 руб. 91 коп., № 113 от 13.09.2010 на сумму 3717745 руб. 45 коп., в том числе НДС 371774 руб. 55 коп., № 114 от 14.09.2010 на сумму 2968109 руб. 09 коп., в том числе НДС 296810 руб. 91 коп., № 115 от 15.09.2010 на сумму 1511672 руб. 73 коп., в том числе НДС 151167 руб. 27 коп., № 116 от 16.09.2010 на сумму 804590 руб. 91 коп., в том числе НДС 80459 руб. 09 коп.

На основании договора № 121-10 от 23.08.2010 ООО «Берег» приобрело у ООО «АгроЛенд» зерно пшеницы 4 класса в количестве 2000 т. по цене 5800 руб. за 1 т, в том числе НДС 527 руб. 27 коп. по счетам – фактурам № 1215 от 10.09.2010 на сумму 2124118 руб. 18 коп., в том числе НДС 212411 руб. 82 коп., № 1220 от 13.09.2010 на сумму 2061109 руб. 09 коп., в том числе НДС 206110 руб. 91 коп., № 1221 от 13.09.2010 на сумму 1416781 руб. 82 коп., в том числе НДС 141678 руб. 18 коп., № 1225 от 14.09.2010 на сумму 1032927 руб. 27 коп., в том числе НДС 103292 руб. 73 коп., № 1226 от 14.09.2010 на сумму 1743690 руб. 91 коп., в том числе НДС 174369 руб. 09 коп., № 1231 от 15.09.2010 на сумму 1414145 руб. 45 коп., в том числе НДС 141414 руб. 55 коп., № 1245 от 16.09.2010 на сумму 8752691 руб. 82 коп., в том числе НДС 75268 руб. 18 коп.

ООО «АгроЛенд» приобрело зерно пшеницы 4 класса у ЗАО «Орелсельпром» по цене 4680 руб. за 1 т, в том числе НДС 425 руб. 45 коп. в этом же периоде.

На основании договора № 22 от 16.07.2010 ООО «Курская зерновая компания» приобрело у ЗАО «Орелсельпром» зерно пшеницы 4 класса в количестве 2000 т по цене 4250 руб. за 1 т, в том числе НДС 386 руб. 36 коп. по счетам-фактурам № 1508 от 09.08.2010 на сумму 612154 руб. 55 коп., в том числе НДС 61215 руб. 45 коп., № 1509 от 10.08.2010 на сумму 537277