Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 по делу n А35-7475/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

22 апреля 2015 года                                                   Дело № А35-7475/2014

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 15 апреля 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено 22 апреля 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Синицыной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Каверзина И.А. по доверенности № 07-06/000133 от 13.01.2015;

от общества с ограниченной ответственностью «Курская Зерновая Компания»: Рыжанкова А.Е. по доверенности от 21.11.2014;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 06.02.2015 по делу № А35-7475/2014 (судья Горевой Д.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Курская Зерновая Компания» (ОГРН 1024600951517, ИНН 4632009816) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (ОГРН 1044637043692, ИНН 4632012456) о признании недействительным в части решения от 25.03.2014 № 18-10/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Курская Зерновая Компания» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 25.03.2014 № 18-10/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки, в части доначисления НДС за 3 квартал 2010 г. в сумме 322429 руб. 75 коп., привлечения к ответственности за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 906 руб. 40 коп., доначисления налога на прибыль организаций за 2010 г. в сумме 899303 руб. 45 коп., привлечения к ответственности за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 101686 руб. 46 коп., в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 47033 руб. 73 коп. и пени по налогу на прибыль организаций в сумме 123907 руб. 01 коп. (с учетом уточнения).

Решением Арбитражного суда Курской области от 06.02.2015 решение ИФНС России по г. Курску от 25.03.2014 № 18-10/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано незаконным, как несоответствующим требования Налогового кодекса Российской Федерации ст.ст. 21, 22, 32, 38, 39, 75, 89, 101, 108, 122, 169, 170, 171, 172, 173, 252, 264  в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 899303 руб. 45 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 322429 руб. 75 коп. (п. 1 резолютивной части решения); привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 89930 руб. 35 коп. за неполную уплату налога на прибыль организаций (п. 2 резолютивной части решения); начисления пени по состоянию на 25.02.2014 в сумме 123907 руб. 01 коп. за неуплату налога на прибыль организаций, в сумме 47033 руб. 73 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость (п. 3 резолютивной части решения).

В остальной части в удовлетворении требований отказано.

С Инспекции федеральной налоговой службы по городу Курску в доход общества с ограниченной ответственностью «Курская Зерновая Компания» взыскано 2000 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной в Федеральный бюджет за рассмотрение дела в арбитражном суде платежным поручением № 4014 от 25.06.2014.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания незаконным решения ИФНС России по г. Курску от 25.03.2014 № 18-10/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 709089 руб. 45 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 322429 руб. 75 коп.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ_ в виде штрафа в сумме 21481 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций; начисления соответствующих сумм пени, по эпизоду, связанному с взаимоотношениями Общества с ООО «Берег».

В обоснование апелляционной жалобы, Инспекция ссылается на обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки и свидетельствующие, как полагает Инспекция, о занижении налогоплательщиком в проверяемом периоде налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС.

Как указывает налоговый орган, ООО «Курская зерновая компания» на основании договора поставки от 23.08.2010 № 31 приобрело у ООО «Берег» зерно пшеницы 4 класса в количестве 2000 т по цене 6200 руб. за тонну, в том числе НДС 563 руб. 63 коп. Затраты по приобретению данного товара в сумме 11272727 руб. 27 коп. были включены в состав расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций за 2010 год, входящий в его стоимость НДС в сумме 1127272 руб. 73 коп. предъявлен к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2010 г.

В свою очередь ООО «Берег» реализованную ООО «Курская зерновая компания» пшеницу 4 класса приобрело у ООО «АгроЛенд» по цене 5800 руб. за тонну, в том числе НДС 527 руб. 27 коп. В свою очередь, ООО «АгроЛенд» приобрело зерно пшеницы 4 класса у ООО «Орелсельпром» по цене 4680 руб. за тонну, в том числе НДС 386 руб. 36 коп.

Из материалов дела также следует, что ООО «Курская зерновая компания» по договору поставки от 16.07.2010 г. № 22 приобретало у ООО «Орелсельпром» зерно пшеницы 4 класса в количестве 2000 т по цене 4250 руб. за тонну, в том числе НДС 386 руб. 36 коп.

Вышеизложенные факты послужили основанием для вывода инспекции о том, что операции по приобретению зерна пшеницы 4 класса через цепочку посредников при наличии реальной возможности приобретать товар непосредственно у производителя не имеют разумной деловой цели и направлены на искусственное удорожание товара с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, и заявления налоговых вычетов соответствующих сумм НДС.

Инспекцией в целях контроля за правильностью применения цены по сделке ООО «Курская зерновая компания» с ООО «Берег» с учетом положений п.п. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ на основании предоставленной Территориальным органом Федеральной службы Государственной статистики по Курской области информации о ценах на пшеницу 4 класса по состоянию на июль, август, сентябрь 2010 г. установлено, что отклонение цены по указанной сделке составляет 31,4 % от цен согласно представленной информации.

При этом Инспекция настаивает, что определяла именно рыночную цену пшеницы 4 класса, основываясь на ценах по аналогичным договорам общества в течение непродолжительного времени и на данных территориального органа Федеральной службы Государственной статистики по Курской области.

С учетом положений ст. 40 НК РФ Инспекцией определен реальный размер налоговой выгоды, полученной ООО «Курская зерновая компания» в рамках договора поставки с ООО «Берег» исходя из применения цены на зерно пшеницы 4 класса по аналогичной сделке с ООО «Орелсельпром», признанной соответствующей уровню рыночных цен на идентичный товар. Соответственно, расходы в сумме 3546727 руб. 27 коп. и налоговые вычеты в сумме 322429 руб. 75 коп. по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией признаны необоснованными.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Сторонами ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, соответствующих возражений не заявлено,  в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда  Курской области от 06.02.2015 лишь в обжалуемой части, т.е. в части удовлетворенных требований Общества по эпизоду, связанному с взаимоотношениями с ООО «Берег».

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, на основании решения заместителя руководителя ИФНС России по г. Курску № 18-10/84 от 29.03.2013 сотрудниками Инспекции совместно с работниками полиции в период с 29.03.2013 по 15.11.2013 была проведена выездная налоговая проверка ООО «Курская зерновая компания».

Проверка была проведена за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, транспортному налогу.

По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт выездной налоговой проверки № 18-10/1 от 15.01.2014.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки и представленные налогоплательщиком возражения, налоговый орган 25.02.2014 вынес решение № 18-10/6 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, которым решил истребовать дополнительные документы у проверяемого налогоплательщика, допросить свидетелей, истребовать документы у других лиц, запросить сведения о применяемой отпускной цене реализации пшеницы 4 класса за период с 01.07.2010 по 31.10.2010.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, материалы выездной налоговой проверки, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, представленные налогоплательщиком возражения, и.о. заместителя руководителя налогового органа 25.03.2014 принял решение № 18-10/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислены суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом, в т.ч.: налог на прибыль организаций в сумме 1016866 руб. 44 коп. за 2010 г.; налог на добавленную стоимость в сумме 331493 руб. 81 коп., в том числе за 3 квартал 2010 г. – 322429 руб. 75 коп., за 4 квартал 2010 г. – 9064 руб. 06 коп.;

ООО «Курская зерновая компания» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 906 руб. 40 коп. в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 20 % от суммы не уплаченного налога на добавленную стоимость, штрафа в сумме 101686 руб. 46 коп. в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 20 % от суммы не уплаченного налога на прибыль организаций, (размеры штрафов снижены в 2 раза);

Обществу начислены пени по состоянию на 25.02.2014 в сумме 48353 руб. 79 коп. за не уплату налога на добавленную стоимость, в сумме 140102 руб. 91 коп. за не уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 211 руб. 39 коп. за неуплату налога на доходы физических лиц.

В ходе выездной налоговой проверки было в частности установлено, что в нарушение статей 171, 172 НК РФ ООО «Курская зерновая компания» неправомерно завысило в 3 квартале 2010 г. принятый к вычету налог на добавленную стоимость на сумму 322429 руб. 75 коп. по счетам-фактурам, полученным от ООО «Берег» на приобретение зерна пшеницы 4 класса: № 112 от 10.09.2010 на сумму 2270609 руб. 09 коп., в том числе НДС 227060 руб. 91 коп., № 113 от 13.09.2010 на сумму 37177435 руб. 45 коп., в том числе НДС 371774 руб. 55 коп., № 114 от 14.09.2010 на сумму 2968109 руб. 09 коп., в том числе НДС 296810 руб. 91 коп., № 115 от 15.09.2010 на сумму 1511672 руб. 73 коп., в том числе НДС 151167 руб. 27 коп., № 116 от 16.09.2010 на сумму 804590 руб. 91 коп., в том числе НДС 80459 руб. 09 коп., что привело к неуплате налога на добавленную стоимость в указанной сумме. На сумму доначисленного налога в соответствии со ст. 75 НК РФ была начислена соответствующая пеня.

Также по мнению налогового органа ООО «Курская зерновая компания» в 2010 г. неправомерно завысило расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму 3546727 руб. 27 коп. по оплате зерна пшеницы 4 класса, приобретенного у ООО «Берег» на основании договора № 31 от 23.08.2010 по указанным счетам-фактурам, что привело к неуплате налога на прибыль организаций в сумме 709345 руб. 45 коп. На указанную сумму налога в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом была начислена соответствующая пеня.

Как указано в оспариваемом решении, по мнению налогового органа, необходимости в приобретении пшеницы 4 класса по завышенной цене у ООО «Берег» (5636 руб. 37 коп. за тонну без НДС) не было, ООО «Курская зерновая компания» создало искусственный документооборот в целях увеличения стоимости поставки и входного НДС, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства.

Согласно материалам дела ООО «Курская зерновая компания» на основании договора поставки от 23.08.2010 г. № 31 приобрело у ООО «Берег» зерно пшеницы 4 класса в количестве 2000т по цене 6200 руб. за тонну, в том числе НДС 563 руб. 63 коп.

По результатам мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что ООО «Берег» реализованную ООО «Курская зерновая компания» пшеницу 4 класса приобрело у ООО «АгроЛенд» по цене 5800 руб. за тонну, в том числе НДС 527 руб. 27 коп. В свою очередь, ООО «АгроЛенд» приобрело зерно пшеницы 4 класса у ООО «Орелсельпром» по цене 4680 руб. за тонну, в том числе НДС 386 руб. 36 коп.

Из материалов дела также следует, что ООО «Курская зерновая компания» по договору поставки от 16.07.2010 № 22 приобрело у ООО «Орелсельпром» зерно пшеницы 4