Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2015 по делу n А64-5841/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в населенных пунктах, указанных в этом дополнительном соглашении.

С 01.01.2009 в дополнительном соглашении от 05.11.2008 № 12 стороны договорились изменить наименование и условия договора от 01.10.2005 №1-ТСК. При этом наименование договора было определено как «договор на оказание информационно-аналитических услуг»;   в качестве предмета договора указано на обязанность исполнителя оказывать заказчику по его заданию  и за его счет информационно-аналитические услуги по предоставлению и обработке информации согласно перечню в приложении № 2, используемой заказчиком для формирования величин полезного отпуска, планирования величин денежных потоков и контроля соответствия нормативов потребления коммунальных ресурсов фактическим показателям полезного отпуска по следующим предоставляемым ресурсам: теплоснабжению, холодному и горячему водоснабжению, водоотведению, на территории населенных пунктов Тамбовской области, перечисленных в приложении № 1 к данному договору.

В  разделе 4 дополнительного соглашения от  06.11.2008 стороны согласовали, что за оказанные услуги заказчик уплачивает исполнителю денежные средства в размере 6 процентов (в том числе налог на добавленную стоимость 18 процентов) от суммы оплаты, поступившей на расчетный счет (в кассу) исполнителя по платежным документам за предоставленные заказчиком ресурсы. Оплата оказанных услуг производится в порядке и сроки, согласованные сторонами, на основании выставленных исполнителем счетов-фактур.

Одновременно 01.01.2009 сторонами было заключено  дополнительное соглашение № 13 от 01.01.2009, которым  размер платы за оказанные услуги по договору от 01.10.2005 № 1-ТСК в редакции дополнительного соглашения от 05.11.2008 № 12 был определен как   4,5  процента от оплаты, поступившей на расчетный счет (в кассу) исполнителя за  предоставленные заказчиком услуги   (без учета налога на добавленную стоимость) в связи с тем, что  в рамках указанного договора исполнитель не оказывает услуг по подключению и сервисному обслуживанию АРМ системы «Провайдер-Сервис».

Дополнительным соглашением от 30.12.2008 без номера к договору на оказание информационно-аналитических услуг от 01.10.2005 № 1-ТСК в редакции дополнительного соглашения от 05.11.2008 № 12 стороны дополнили раздел 1 «Предмет договора» пунктом 1.2, которым возложили на исполнителя обязанности по начислению, приему, обработке ми распределению платежей потребителей.

При этом в пункт 1.1 договора было внесено условие о возложении на исполнителя  дополнительных обязательств по осуществлению  информационно-вычислительных работ по начислению, перерасчету, приему (сбору); учету платежей населения за коммунальные услуги (коммунальные ресурсы); печати и доставке населению платежных документов  на оплату коммунальных услуг; расчетно-кассовому обслуживанию населения; начислению, пересчету, сбору, учету пени за несвоевременную (неполную) оплату или неоплату потребленных  ресурсов без изменения стоимости договора.

Пункт 2.1 договора был дополнен пунктом 2.1.5, возлагающим на  исполнителя обязанность по приему платежей от населения  и зачислению их на расчетный счет заказчика.

Пункт 2.2 договора был дополнен подпунктом 2.2.2., согласно которому исполнитель в целях покрытия кассового разрыва между начисленными платежами и сроком оплаты потребителями потребленных ресурсов, вправе по просьбе заказчика и при наличии финансовых возможностей перечислять за счет собственных средств на расчетный счет общества «Тамбовская сетевая компания» или по просьбе заказчика третьему лицу денежные средства в необходимом объеме. В случае наступления вышеуказанного факта заказчик обязуется возвратить полученные денежные средства путем перечисления в течение 7 дней с момента их зачисления на счет заказчика. При этом плата за информационно- аналитические услуги с поступивших денежных средств исполнителем не взыскивается (т.5 л.д.45-47).

Как установлено налоговым органом при проведении проверки и  следует из материалов дела, в проверенном периоде заказчиком в адрес исполнителя направлялись письма с просьбой о перечислении денежных средств в необходимом объеме в счет платежей населения за оказанные услуги, а именно: письмо от 27.12.2010 № 109/3408 о перечислении 22 000 000 руб. в декабре 2010 года; письмо от 15.03.2011 № 109/467 о перечислении 10 000 000 руб. в марте 2011 года; письмо от 29.06.2011 № 109/1414 о перечислении 10 000 000 руб. в июне 2011 года; письмо от 27.12.2011 № 109/3044 о перечислении 19 000 000 руб. в декабре 2011 года; письмо от 28.02.2012 № 109/445 о перечислении 20 000 000 руб. в феврале 2012 года; письмо от 22.05.2012 № 109/1100 о перечислении 30 000 000 руб. в мае 2012 года; письмо  от 09.08.2012 № 109/1796 о перечислении 35 000 000 руб. в августе 2012 года; письмо от 15.08.2012 № 109/1831 о перечислении 10 000 000 руб. в августе 2012 года; письмо от 04.09.2012 № 109/2029 о перечислении 25 000 000 руб. в сентябре 2012 года (т.3 л.д.142-150).

Предприятие «Тамбовтеплоэнергоресурс» в целях выполнения данных просьб привлекало заемные средства в виде кредитов, полученных по кредитным договорам в акционерном коммерческом банке «Тамбовкредитпромбанк» в объеме, запрошенном обществом «Тамбовская сетевая компания».

Так, предприятием были заключены кредитные договоры от 24.12.2010 № 194-10 на сумму 22 000 000 руб. со сроком погашения 31.03.2011; от 21.03.2011 № 28-11 на сумму 10 000 000 руб. со сроком погашения 15.07.2011; от 30.06.2011 № 91-11 на сумму 10 000 000 руб. со сроком 30.10.2011; от 29.12.2011 № 206-11 на сумму 19 000 000 руб. со сроком погашения 18.02.2012; от 29.02.2012 № 21-12 на сумму 20 000 000 руб. со сроком погашения 30.04.2012; от 24.05.2012 № 50-12 на сумму 30 000 000 руб. со сроком погашения 24.08.2012; от 10.08.2012 № 91-12 на сумму 35 000 000 руб. со  сроком погашения 27.02.2013; от 15.08.2012 № 94-12 на сумму 10 000 000 руб. со сроком погашения 27.02.2013; от 05.09.2012 № 108-12 на сумму 25 000 000 руб. со сроком погашения 31.10.2012 (т. 4 л.д. 1-45).

Из материалов дела следует, что на заключение кредитных договоров предприятием в каждом случае было получено согласие Комитета по управлению имуществом Тамбовской области, являющегося собственником имущественного комплекса предприятия (т.9 л.д.102-109). Исполнение кредитных договоров обеспечивалось поручительством общества «Тамбовская областная сбытовая компания» перед АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО).

По условиям кредитных договоров денежные средства предоставляются банком - кредитором на пополнение оборотных средств заемщика. При этом заемщик обязался использовать  кредитные средства по целевому назначению.

Денежные средства, полученные по заключенным кредитным договорам, предприятием «Тамбовтеплоэнергоресурс»  в тот же день и в полном объеме перечислялись  на расчетный счет общества «Тамбовская сетевая компания». При этом в платежных поручениях на перечисление денежных средств в качестве назначения платежа указывалось «платежи населения по договору от 01.01.2005 № 1-ТСК, в т.ч. НДС 18 %» (т.4 л.д.147-155).

Проценты в сумме  4 505 647 руб., уплаченные банку по кредитным договорам, учитывались предприятием в составе внереализационных расходов, уменьшающих  налогооблагаемый доход  в целях исчисления налога на прибыль.

Налоговый орган, сочтя расходы на уплату процентов банку не имеющими отношения к производственной деятельности предприятия и не направленными на получение дохода, пришел к  выводу  о необоснованном учете им  указанных расходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, доначислив предприятию по указанному основанию налог на прибыль в сумме 901 129 руб.

Признавая указанный вывод налогового органа необоснованным, суд области правомерно исходил из следующего.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций статьей 246 Налогового кодекса признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статьей 247 Налогового кодекса под объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций понимается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов, связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса. Причем расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса под долговыми обязательствами понимаются товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, и по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на прибыль условиями отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является возможность на основании имеющихся у налогоплательщика документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и обусловлены осуществляемой деятельностью. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение несения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности. При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность.

При этом налоговое законодательство не содержит никаких специальных ограничений для учета в целях налогообложения налогом на прибыль расходов в виде процентов по долговым обязательствам, за исключением ограничения размера процентов, установленного статьей 269 Налогового кодекса.

Так как налоговым органом не оспаривается то обстоятельство, что размер процентов, учтенных налогоплательщиком в составе внереализационных расходов, не превышал установленное названной нормой ограничение, то при определении правомерности учета таких расходов в целях налогообложения подлежат применению общие критерии,  предусмотренные статьей 252 Налогового кодекса.

Суд области, рассматривая возникший между налоговым органом и налогоплательщиком спор о правомерности учета в целях налогообложения уплаченных банку процентов в сумме 4 505 647 руб. установил, что у налогоплательщика имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие несение им расходов по уплате процентов банку в указанной сумме. Данное обстоятельство налоговым органом не оспаривается.

Исследуя вопрос об относимости произведенных расходов к деятельности предприятия, направленной на получение прибыли, суд области пришел к выводу, что предприятие в данном случае действовало исходя из интересов  сохранения деловых взаимоотношений с контрагентом и в рамках осуществления своей уставной деятельности.  При этом суд указал, что   обоснованность расходов, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль,  оценена им с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Материалами дела доказано, что отношения между  предприятием «Тамбовтеплоэнергоресурс» и обществом «Тамбовская сетевая компания» носили длительный и постоянный характер. На основании договора от 01.01.2005 № 1-ТСК предприятие  принимало  от населения денежные средства за коммунальные услуги, оказываемые  обществом, получая оговоренный договором доход от осуществления этой деятельности, исчисляемый  в процентах от поступившей от населения денежной суммы.

Включенное  в договор на основании дополнительного соглашения к  нему от 30.12.2008 условие об авансировании за счет собственных денежных средств платежей населения в целях покрытия кассового разрыва, возникающего у общества «Тамбовская сетевая компания» в связи  с определенным временным промежутком  между датой начисления платежей за коммунальные услуги и сроком их  оплаты потребителями, не противоречит требованиям гражданского  и налогового законодательства, а также условиям договора от 01.01.2005 № 1-ТСК. Будучи направлено на сохранение договорных отношений между сторонами, оно способствовало получению предприятием дохода от осуществления деятельности по сбору платежей от населения за коммунальные услуги, оказанные обществом «Тамбовская сетевая компания», что не опровергнуто налоговым органом.

Довод налогового органа о безвозмездном характере перечислений обоснованно отклонен судом области как не подтвержденный материалами