Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А48-2744/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогового вычета по НДС (т. 1, л.д. 30-39).

В ходе проверки установлено, что ООО «Залегощь-Агро» 01.08.2012 заключен договор хранения с ООО «ФД-Трейд», по которому заявитель является хранителем, а ООО «ФД-Трейд» – поклажедателем. По документам складского учета минеральные удобрения (аммиачная селитра) с момента поставки от производителя были приняты на хранение на склад заявителя и переданы поклажедателю в день заключения с ним договора поставки, НДС по которому предъявлен к вычету. При этом в период до 07.11.2012 минеральные удобрения, хранящиеся на складе Общества, реализуются ООО «Агроцентр ЕвроХим-Орел» в адрес ООО фирма «Делос», а последним– в адрес ООО «ФД-Трейд» без фактического перемещения товара.

Налоговый орган усматривает взаимозависимость между ООО «Залегощь-Агро» и ООО фирма «Делос» в том, что единственным учредителем ООО «Залегощь-Агро» является ЗАО «Холдинг-Агро», генеральный директор которого (Гусев В.А.) одновременно являлся одним из учредителей ООО фирма «Делос» (доля участия 51%). Из свидетельских показаний бывшего генерального директора ООО «ФД-Трейд» Полякова В.Н., полученных в ходе выездной налоговой проверки, следует, что ООО «ФД-Трейд» наемных работников не нанимало, основных средств не имело.

Анализ движения денежных средств по счету ООО «ФД-Трейд» показал, что в проверяемый период оно осуществляло деятельность по продаже товаров, движение денежных средств носило транзитный характер, поскольку перечисленные авансом денежные средства на расчетный счет ООО «ФД-Трейд» впоследствии перечислялись ООО фирма «Делос».

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными п.п. 1 п. 1 решения в части доначисления НДС за 2012 год в сумме 268251,10 руб., а также п.п. 2 п. 2 в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 168300 руб.

Удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями ст. 154 - 159, 162 НК РФ.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе цена (тариф) за единицу товара, стоимость товара за все количество отгруженных по счету-фактуре товаров, сумма налога, предъявленная покупателю товаров исходя из примененных налоговых ставок.

В силу п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из изложенного следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и приняты на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, и оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) (в редакции, действовавшей в проверяемый период) первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу п. 2 и 3 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС, при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающих факт несения расходов, а также принятие к учету товаров, работ, услуг, связанных с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода, и приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. Для реализации права на налоговые вычетов по НДС необходимо также наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

При этом, указанные документы должны содержать достоверные данные относительно совершенных хозяйственных операций и лиц, совершивших такие операции.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п. 2 постановления Пленума ВАС РФ № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, при наличии доказательств недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, основания для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по  указанным документам отсутствуют.

При этом, исходя из вышеуказанных разъяснений, а также с учетом требований ст. 65, 200 АПК РФ обязанность доказать наличие обстоятельств, позволяющих признать налоговую выгоду необоснованной, возлагается на налоговый орган.

Как следует из материалов дела, 27.07.2012 между ООО «Система Агробизнеса» (поставщик) и ООО «Залегощь-Агро» (покупатель) заключен договор № 05/У, в соответствии с которым поставщик обязуется в течение срока действия договора по принятым от покупателя заказам поставлять и передавать в собственность покупателя товар, а покупатель– принимать и оплачивать его на условиях, предусмотренных договором, спецификациями к нему либо в определяемом в установленном договором порядке.

Как следует из ст. 2 данного договора, спецификация, являющаяся неотъемлемой частью договора поставки, определяет следующие условия: ассортимент товара, количество товара, описание тары, наименование и адрес получателя, сроки и условия поставки, переход права собственности, цена поставляемого товара и общая стоимость партии товара.

В соответствии со спецификацией № 1 к договору поставки, ООО «Залегощь-Агро» был поставлен калий хлористый, 1 сорт, марка «Мелкий» розовый, ГОСТ 4568-95 в количестве 466 тонн на сумму 3751300 руб., в том числе НДС 572232,2 руб. (т. 1, л.д. 109-113). Цена 1 тонны калия хлористого (включая НДС и расходы на транспортировку) составила 8050 руб.

Указанная поставка была оформлена следующими первичными документами:

- на поставку 68 тонн товара, счет-фактура № 1 от 31.07.2012 на сумму 547400 руб., в т.ч. НДС 83501,69 руб., товарная накладная № 1 от 31.07.2012 (т. 1, л.д. 119, 114);

- на поставку 57 тонн товара, счет-фактура № 2 от 01.08.2012 на сумму 458850 руб., в т.ч. НДС 69994,07 руб., товарная накладная № 2 от 01.08.2012 (т. 1, л.д. 118, 115);

- на поставку 341 тонны товара, счет-фактура № 4 от 11.08.2012 на сумму 2745050 руб., в т.ч. НДС 418736,44 руб., товарная накладная № 4 от 11.08.2012 (т. 1, л.д. 117, 116).

При этом ООО «Система Агробизнеса», не являясь производителем удобрения, реализовало товар, приобретенный у ОАО «Уралкалий» на основании договора поставки № 5006/2012/03 с учетом дополнительных соглашений № 1-3 (т. 1, л.д. 121-133). Цена 1 тонны калия хлористого составила 4760 руб.

Указанная поставка была оформлена следующими первичными документами:

- на поставку 68 тонн товара (из них Обществу поставлено 68 тонн), счет-фактура № 39050 от 31.07.2012 на сумму 546036,74 руб., в т.ч. НДС 83293,74 руб., товарная накладная № 39050 от 31.07.2012 (т. 1, л.д. 150-152);

- на поставку 69 тонн товара (из них Обществу поставлено 57 тонн), счет-фактура № 40221 от 01.08.2012 на сумму 552479,54 руб., в т.ч. НДС 84276,54 руб., товарная накладная № 40221 от 01.08.2012 (т. 1, л.д. 142-144);

- на поставку 138 тонн товара (из них Обществу поставлено 0 тонн), счет-фактура № 40220 от 01.08.2012 на сумму 1104959,08 руб., в т.ч. НДС 168553,08 руб., товарная накладная № 40220 от 01.08.2012 (т. 1, л.д. 146-148);

- на поставку 204 тонн товара (из них Обществу поставлено 204 тонны), счет-фактура № 42901 от 11.08.2012 на сумму 1638110,22 руб., в т.ч. НДС 249881,20 руб., товарная накладная № 42901 от 11.08.2012 (т. 1, л.д. 134-136);

- на поставку 137 тонн товара (из них Обществу поставлено 137 тонн), счет-фактура № 42900 от 11.08.2012 на сумму 1098516,28 руб., в т.ч. НДС 167642,64 руб., товарная накладная № 42900 от 11.08.2012 (т. 1, л.д. 134-136).

В вышеуказанных документах ОАО «Уралкалий» выступает продавцом и грузоотправителем товара, покупателем является ООО «Система Агробизнеса», а грузополучателем – ООО «Залегощь-Агро». Указанные товарные накладные и счета-фактуры подписаны от лица ОАО «Уралкалий» главным специалистом отдела сбыта Лейниккером Т.А.,