Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2015 по делу n А14-873/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ, а также документы, подтверждающие  право на применение ставки налогообложения 0 процентов, указанные в статье 165 Кодекса.

При этом имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции  и подтверждать реальность понесенных  расходов, связанных с этими операциями.

Суд области, рассматривая возникший между налоговым органом и налогоплательщиком спор, установил, что у налогоплательщика имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие факт реального совершения им хозяйственных операций с конкретным контрагентом, дающие право на применение налоговых вычетов.

Одновременно суд пришел к выводу о том, что совокупностью представленных в материалы дела доказательств опровергается вывод налогового органа об отсутствии между налогоплательщиком и его контрагентами реальных хозяйственных операций и направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.

Соглашаясь с оценкой суда области, данной  представленным сторонам доказательствам, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Принципы оценки необоснованной налоговой выгоды сформулированы Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума от 12.10.2006  № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006 № 53, постановление от 12.10.2006 № 53), согласно которому судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах  3, 4 Постановления Пленума Высшего  Арбитражного Суда от 12.10.2006  № 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из пункта 9 постановления от  12.10.2006 № 53 следует, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом сама по себе налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, вследствие чего в случае, если  суд установит, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

   - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

   - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

   - учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

   - совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями) (пункт  5 постановления от 12.10.2006  № 53).

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Обязанность по доказыванию недобросовестности налогоплательщика, в силу положений  части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, возлагается на налоговые органы.

Налогоплательщик, в свою очередь, вправе представить суду доказательства реальности и  экономической обоснованности совершенных им хозяйственных операций.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выяснится, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.  Никакое доказательство не имеет заранее установленной силы.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности общества «Вест» является оптовая торговля строительными материалами, дополнительными – розничная торговля металлическими и неметаллическими конструкциями и т.п., оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом, а также прочая оптовая торговля.

При осуществлении перечисленных видов деятельности обществом «Вест» (продавец) был заключен контракт от 28.11.2012 № WS-2012с компанией «SL Metals & Minerals Corporeition» (США, покупатель), согласно которому продавец продает, а покупатель покупает вторичный алюминиевый сплав в чушках марок: по ГОСТ 1583-93 – АК5М2, АК8М3, по ГОСТ 295-98 – АВ87, АВ91, АВ97, вторичный алюминиевый сплав DIN226, LME226 (т.1 л.д.75-81).

Страна назначения товара: США, Япония, Китай, Таиланд, Малайзия, Индонезия, Турция, Германия, Чехия, Словакия, Англия.

В соответствии с пунктом 2.2. контракта количество товара по нему – 5 000 метрических тонн +/- 40%. При этом согласно пункту 2.4. контракта, количество и качество объема поставок товара по нему согласовываются сторонами в Приложениях к Контракту.

Цена на товар устанавливается в долларах США за 1 тонну товара и оговаривается в Приложениях к контракту (пункт 2.5. контракта).

Пунктами 3.3., 3.4. контракта установлено, что сроки поставки каждой партии товара указываются в Приложениях к контракту. Товар должен быть поставлен в срок с ноября 2012 по декабрь 2014 года.

Покупатель осуществляет оплату за отгруженную партию товара в размере 100% от стоимости не позднее 10 банковских дней, начиная со дня прибытия товара в Порт при представлении копий подтверждающих поставку документов (пункт 4.2. контракта).

Согласно пункту 5.2 контракт вступает в силу с момента его подписания обеими сторонами и действует до полного исполнения обеими сторонами своих обязательств.

Условием и местом поставки является СРТ Новороссийск, СРТ Таганрог Российской Федерации согласно «ИНКОТЕРМС-2010» с уплатой продавцом всех налогов, таможенной пошлины, тарифов, штрафов и экспортных сборов (пункт 3.1 контракта).

29.11.2012 сторонами контракта № WS-2012 от 28.11.2012 подписано Приложение № WS-2012-01 к нему, которым определены точное наименование, марка, количество, цена, сроки отгрузки, условия поставки и место доставки партии товара (т.1 л.д.132).

В соответствии с данным Приложением поставке подлежит вторичный алюминиевый сплав в слябах АК5М2 ГОСТ 1583-93 с содержанием Zn до 1,0%, Mg до 0,30%, произведенные в России, код ТН ВЭД 7601209900 в количестве 81 метрических тонны +/- 2% по цене 1,840 доллара США.

Срок отгрузки – декабрь 2012 года в порту, место доставки – Япония, условия доставки – FAS Novorossiysk.

Названным Приложением определены также и условия оплаты данной партии товара: банковским переводом в долларах США на транзитный валютный счет продавца в течение 10 дней со дня вывоза товара с таможенной территории Российской Федерации при представлении копий документов, подтверждающих вывоз товара.

Кроме того, 12.12.2012 сторонами контракта подписано Приложение №WS-2012-02 к нему, которым определены точное наименование, марка, количество, цена, сроки отгрузки, условия поставки и место доставки партии товара (т.1 л.д.112).

В соответствии с данным Приложением поставке подлежит вторичный алюминиевый сплав в слябах АК5М2 ГОСТ 1583-93 с содержанием Zn до 1,0%, Mg до 0,20%, произведенные в России, код ТН ВЭД 7601209900 в количестве 81 метрических тонны +/- 2% по цене 1,930 доллара США.

Срок отгрузки – декабрь 2012 года в порту, место доставки – Япония, условия доставки – FAS Novorossiysk.

Названным Приложением определены условия оплаты данной партии товара: банковским переводом в долларах США на транзитный валютный счет продавца в течение 10 дней со дня вывоза товара с таможенной территории Российской Федерации при представлении копий документов, подтверждающих вывоз товара.

Также 12.12.2012 сторонами контракта подписано еще одно Приложение №WS-2012-03 к нему, которым определены точное наименование, марка, количество, цена, сроки отгрузки, условия поставки и место доставки партии товара (т.1 л.д.125).

В соответствии с данным Приложением поставке подлежит вторичный алюминиевый сплав в слябах АК5М2 ГОСТ 1583-93 с содержанием Zn до 1,0%, Mg до 0,10%, Pb до 0,15% произведенные в России, код ТН ВЭД 7601209900 в количестве 54 метрических тонны +/- 2% по цене 1,945 доллара США.

Срок отгрузки – декабрь 2012 года в порту, место доставки – Япония, условия доставки – FAS Novorossiysk.

Названным Приложением определены условия оплаты данной партии товара: банковским переводом в долларах США на транзитный валютный счет продавца в течение 10 дней со дня вывоза товара с таможенной территории Российской Федерации при представлении копий документов, подтверждающих вывоз товара.

В целях реализации товара на экспорт общество «Вест» (покупатель) был заключен договор купли-продажи товара от 01.11.2012 с обществом «ГранЭкспо» (продавец), в соответствии с которым продавец обязался передать покупателю алюминиевый сплав АК5М2 в чушках, а покупатель – принять и оплатить данный товар (т.3 л.д.17-19).

Согласно пункту 2.1. договора цена единицы товара и его количество указываются в отгрузочных документах (накладных и счетах-фактурах) на каждую 12 партию товара).  При этом качество товара должно соответствовать требованиям ГОСТ 1583-93 (пункт 2.2. договора).

По указанному договору обществом «Вест» был приобретен сплав алюминиевый, вторичный, литейного типа АК5М2, в чушках на сумму 8 545 635 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 303 571,44 руб., что подтверждается счетами-фактурами от 04.12.2012 № 7 на сумму 1 713 348 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 261 358,17 руб., от 11.12.2012 № 8 на сумму 3 430 665 руб., в том числе налог 523 321,78 руб. и  от 14.12.2012 № 9 на сумму 3 401 622 руб., в том числе налог 518 891,49 руб., выставленными обществом «ГранЭкспо» в адрес налогоплательщика.

Приобретенный товар был принят обществом «Вест» к учету, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела товарные накладные формы ТОРГ-12 от 04.12.2012 № 7 на сумму 1 713 348 руб., от 11.12.2012 № 8 на сумму 3 430 665 руб. и  от 14.12.2012 № 9 на сумму 3 401 622 руб.

Оплата за произведенные поставки по договору была произведена обществом «Вест» в полном объеме с учетом хозяйственных связей между обществами «Вест» и «ГранЭкспо», а также наличия ранее неоплаченных поставок и отнесения денежных средств по платежным поручениям к различным партиям поставки, после получения экспортной выручки.

В подтверждение факта оплаты приобретенного товара налогоплательщиком в материалы дела представлены платежные поручения на сумму 10 600 000 руб., в том числе № 15 от 14.01.2013 на сумму 3 090 000 руб., № 16 от 15.01.2013 на сумму 1 560 000 руб., № 20 от 25.01.2013 на сумму 2 800 000 руб., № 32 от 06.02.2013 на сумму 3 150 000 руб.  Все указанные платежные поручения имеют отметку открытого акционерного общества «Сбербанк России» о принятии платежного поручения и списании денежных средств со счета, а также ссылку в назначении платежа на договор от 01.11.2012  (т.3 л.д.23-26).

Отгрузка товара – сплава алюминиевого литейного вторичного типа, марки АК5М2 производилась по декларациям на товар № 10313070/041212/0014254 от 04.12.2012 (27 196 кг на сумму 50 040,64 доллара США), № 10313070/111212/0014524 от 11.12.2012 (54 455 кг на сумму 100 197,2 доллара США) и № 10313070/141212/0014710 от 14.12.2012 (53 994 кг на сумму 105 018,33 доллара США), а всего - 135 645 кг на сумму 255 256,17 долларов США, что соответствует количеству приобретенного по счетам-фактурам и товарным накладным количеству товара. Факт экспорта товара налоговым органом не оспаривается.

Общество «Вест» выставило иностранному контрагенту инвойсы № 1 от 04.12.2012 на 50 040,64 доллара США, № 2 от 10.12.2012 на 100 197,20 долларов США и № 3 от 13.12.2012 на 105 018,33 доллара США, оплата которых также  не оспаривается налоговым