Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2015 по делу n А14-3821/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

доказательствам, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Принципы оценки необоснованной налоговой выгоды сформулированы Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума от 12.10.2006  № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006 № 53), согласно которому судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах  3, 4 постановления от 12.10.2006  № 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из пункта 9 постановления от  12.10.2006 № 53 следует, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом сама по себе налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, вследствие чего в случае, если  суд установит, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

   - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

   - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

   - учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

   - совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Обязанность по доказыванию недобросовестности налогоплательщика, в силу положений  части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, возлагается на налоговые органы.

Налогоплательщик, в свою очередь, вправе представить суду доказательства реальности и  экономической обоснованности совершенных им хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела, в том числе из Устава общества «Острогожский мелькомбинат», основными видами деятельности налогоплательщика являются хранение, складирование и переработка зерна и зернопродуктов, хранение и складирование прочих сельскохозяйственных культур, производство продуктов мукомольной промышленности, производство готовых кормов и их составляющих для животных, оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем, оптовая торговля зерном, семенами, прочей сельскохозяйственной продукцией и кормами для сельскохозяйственных животных.

В целях реализации указанных видов деятельности обществом «Острогожский мелькомбинат» (покупатель) у общества «АСТ Ростов» (поставщик) по договорам поставки от 20.08.2010 № 5, от 23.12.2010 № 11 и от 27.12.2010 № 12 приобреталась сельскохозяйственная продукция – пшеница фуражная, урожая 2010 года, пшеница и пшеница 4 класса соответственно, в количестве, отраженном в пунктах 1.2 договоров и пунктах 1.2 дополнительных соглашений к договору от 20.08.2010 № 5 (т.5 л.д.58-65).

Согласно 2.2 договоров отгрузка осуществляется на условиях «франко-склада» общества «Агропродукт» по адресу Ростовская область, Песчанокопский район, с. Развильное, ул. Жолоба, 38А силами и за счет продавца.  

Цена приобретенной продукции отражена в пунктах 1.4 договоров и составляет 4 800 руб. согласно договору № 5 и 6 500 руб. согласно договорам №№ 11 и 12 за 1 тонну пшеницы, включая налог на добавленную стоимость. Впоследствии рядом дополнительных соглашений к договору № 5 базисная цена за одну тонну пшеницы изменялась сторонами и составила 5 100 руб. за тонну по дополнительному соглашению от 20.08.2010, 5 250 руб. за тонну по дополнительному соглашению от 14.09.2010, 6 200 руб. за тонну по дополнительному соглашению от 18.11.2010 и 6 300 руб. за тонну по дополнительному соглашению от 27.12.2010.

Согласно пунктам 3.1-3.4 договоров, продукция оплачивается по безналичному расчету путем перечисления 100% предоплаты на расчетный счет продавца. Окончательный взаиморасчет проводится на основании акта сверки, подписываемого сторонами в течение 20 дней с момента поступления товара, при условии выполнения продавцом условий о качестве товара (пункта 1.3 договора).

Во исполнение заключенных договоров и дополнительных соглашений к договору № 5 обществом «АСТ Ростов» в адрес общества «Острогожский мелькомбинат» были произведены поставки сельскохозяйственной продукции по счетам-фактурам  от 09.12.2010 № 44/1 на сумму 309 456 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 28 132,36 руб., от 27.12.2010 № 48 на сумму 1 651 975 руб., в том числе налог 150 179,55 руб., от 11.12.2010 № 47 на сумму 320 184 руб., в том числе налог 29 107,64 руб., от 08.10.2010 № 37 на сумму 536 077,50 руб., в том числе налог 48 734,32 руб., от 07.10.2010 № 36 на сумму 713 842,50 руб., в том числе налог 64 894,77 руб., от 05.10.2010 № 35 на сумму 343 927,50 руб., в том числе налог 31 266,14 руб., от 02.10.2010 № 34 на сумму 558 285 руб., в том числе налог 50 753,18 руб., от 01.10.2010 № 33 на сумму 906 622,50 руб., в том числе налог 82 420,23 руб., от 09.10.2010 № 38 на сумму 880 162,50 руб., в том числе налог 80 014,77 руб., от 26.11.2010 № 39 на сумму 958 272 руб., в том числе налог 87 115,64 руб. 

Общая стоимость поставленной по перечисленным счетам-фактурам продукции составила 7 178 804,5 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 652 618,6 руб..

Приобретенный товар был принят налогоплательщиком к учету, с отражением счетов-фактур в книге покупок налогоплательщика за 4 квартал 2010 года, согласно товарным накладным по форме ТОРГ-12 от 09.12.2010 № 40/1 на сумму 281 323,64 руб., от 27.12.2010 № 44 на сумму 1 651 975 руб., от 11.12.2010 № 43 на сумму 320 184 руб., от 08.10.2010 № 33 на сумму 536 077,50 руб., от 07.10.2010 № 32 на сумму 713 842,50 руб., от 02.10.2010 № 30 на сумму 558 285 руб., от 01.10.2010 № 29 на сумму 906 622,50 руб., от 05.10.010 № 31 на сумму 343 927,50 руб., от 09.10.2010 № 34 на сумму 880 162,50 руб., от 26.11.2010 № 35 на сумму 958 272 руб.

Все представленные документы подписаны со стороны общества «АСТ Ростов» генеральным директором Процун И.Н., со стороны общества «Острогожский мелькомбинат» - кладовщиком Рыльковой. Товарные накладные имеют отметку о фактическом получении груза с указанием даты фактического принятия товара.

Кроме того, в подтверждение приобретения зерна обществом представлен реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно по форме ЗПП-3, а также товарно-транспортные накладные по форме СП-31, подтверждающие фактическую доставку зерна налогоплательщику (т.5 л.д.102-135). Как следует из указанных товарно-транспортных накладных, отправителем груза является общество «АСТ Ростов» по адресу г. Ростов-на-Дону, ул. Социалистическая, 52 А, грузополучателем – общество «Агропродукт» по адресу Ростовская область, Песчанокопский район, с. Развильное, ул. Желоба, 38 А (для общества «Острогожский мелькомбинат»). Товарно-транспортные накладные содержат информацию об автомобилях и прицепах, использованных для транспортировки груза, фамилии водителей, осуществлявших транспортировку, а также отметку о фактическом принятии товаров кладовщиком общества «Острогожский мелькомбинат».

Оплата за поставленные сельскохозяйственные культуры была произведена обществом «Острогожский мелькомбинат» на расчетный счет общества «АСТ Ростов» в полном объеме, что установлено налоговым органом в ходе проверки и нашло отражение в решении от 06.11.2013 № 250.  

В дальнейшем полученная от общества «АСТ Ростов» сельскохозяйственная продукция была частично отпущена в производство согласно карточке счета 10.1 «Сырье и материалы», частично реализована российской организации – обществу с ограниченной ответственностью «Агро Инвест» по счетам-фактурам от 09.12.2010 № 00001360 и от 11.12.2010 № 00001361 и соответствующим товарным накладным (т.5 л.д.159-162, т.10 л.д.35-84).

Также, как следует из материалов дела, обществом «Острогожский мелькомбинат» (заказчик)  был заключен договор хранения и переработки от 01.09.2010 № 10 с обществом «Агропродукт» (исполнитель), предметом которого являлось оказание услуг по хранению и переработке сельскохозяйственного сырья – пшеницы фуражной и дерти), а также по приемке и отпуску готовой продукции с хранения и погрузкой в автомобильный транспорт (т.5 л.д.49-53).

В соответствии с разделом 2 договора, приемка, переработка, хранение и отпуск с учетом хранения до одного месяца составляет 300 руб. за тонну включая налог на добавленную стоимость. Цена определяется указанными расценками за оказанные по соглашению сторон услуги. Оплата производится в течение пяти банковских дней с момента получения соответствующих счетов по факту выполненной работы в денежной форме. С согласия исполнителя оплата может быть произведена в любой другой форме, допускаемой законодательством, в том числе готовой продукцией или иным сырьем.

Дополнительным соглашением от 19.11.2010 № 1 в договор были внесены изменения, касающиеся объема приемки, отпуска и переработки сельскохозяйственного сырья, срока переработки и отпуска, а также расценок на услуги исполнителя, которые составили 200 руб. за одну тонну, включая налог.

Дополнительным соглашением от 31.12.2010 № 2 в договор вновь были внесены изменения, которыми был продлен срок хранения готовой продукции. В остальном условия договора остались без изменений.

Во исполнение указанного договора обществом «Агропродукт» в адрес налогоплательщика выставлялись счета-фактуры от 01.10.2010 № 83 на сумму 31 425 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 4 793,64 руб., от 02.10.2010 № 84 на сумму 32 955 руб., в том числе налог 5 027,03 руб., от 03.10.2010 № 85 на сумму 33 582 руб., в том числе налог 5 122,68 руб., от 05.10.2010 № 86 на сумму 55 464 руб., в том числе налог 8 460,61 руб., от 07.10.2010 № 87 на сумму 32 523 руб., в том числе налог 4 961,14 руб., от 08.10.2010 № 88 на сумму 86 859 руб., в том числе налог 13 249,68 руб., от 09.10.2010 № 89 на сумму 62 190 руб., в том числе налог 9 486,61 руб., от 10.10.2010 № 90 на сумму 84 762 руб., в том числе налог 12 929,80 руб., от 11.10.2010 № 91 на сумму 54 837 руб., в том числе налог 8 364,97 руб., от 12.10.2010 № 92 на сумму 19 539 руб., в том числе налог 2 980,53 руб., от 25.10.2010 № 93 на сумму 53 952 руб., в том числе налог 8 229,97 руб., от 26.10.2010 № 94 на сумму 79 553,40 руб., в том числе налог 12 135,26 руб., от 22.11.2010 № 107 на сумму 7 544 руб., в том числе налог 1 150,78 руб., от 23.11.2010 № 109 на сумму 23 980 руб., в том числе налог 3 657,97 руб., от 24.11.2010 № 111 на сумму 26 238 руб., в том числе налог 4 002,41 руб., от 25.11.2010 № 113 на сумму 50 710 руб., в том числе налог 7 735,42 руб., от 27.11.2010 № 117 на сумму 73 800 руб., в том числе налог 11 257,63 руб., от 28.11.2010 № 119 на сумму 82 066 руб., в том числе налог 12 518,54 руб., от 29.11.2010 № 121 на сумму 84 904 руб., в том числе налог 12 951,46 руб., от 30.11.2010 № 123 на сумму 115 758 руб., в том числе 17 658 руб., от 26.11.2010 № 115 на сумму 70 466 руб., в том числе налог 10 749,05 руб., от 01.12.2010 № 125 на сумму 13 536 руб., в том числе налог 2 064,81 руб., от 01.12.2010 № 127 на сумму 3 429,20 руб., в том числе налог 523,10 руб., от 07.12.2010 № 128 на сумму 38 456 руб., в том числе налог 5 866,17 руб., от 08.12.2010 № 130 на сумму 13 548 руб., в том числе налог 2 066,64 руб., от 09.12.2010 № 132 на сумму 7 568 руб., в том числе налог 1 154,44 руб., от 10.12.2010 № 134 на сумму 15 586 руб., в том числе налог 2 377,53 руб., от 11.12.2010 № 136 на сумму 43 172 руб., в том числе налог 6 585,56 руб., от 12.12.2010 № 138 на сумму 46 728 руб., в том числе налог 7 128 руб., от 13.12.2010 № 140 на сумму 54 218 руб., в том числе налог 8 270,54 руб., от 14.12.2010 № 142 на сумму 83 120 руб., в том числе налог 12 679,32 руб., от 15.12.2010 № 144 на сумму 19 656 руб., в том числе налог 2 998,37 руб., от 16.12.2010 № 146 на сумму 31 376 руб., в том числе налог 4 786,17 руб., от 16.12.2010 № 148 на сумму 274,20 руб., в том числе налог 41.83 руб., от 23.12.2010 № 149 на сумму 43 668 руб., в том числе налог 6 661,22 руб., от 24.12.2010 № 151 на сумму 70 290 руб., в том числе 10 722,20 руб., от 25.12.2010 № 153 на сумму 57 392 руб., в том числе налог 8 754,71 руб.

Приобретенная обществом «Острогожский мелькомбинат» продукция хранилась на складе общества «Агропродукт» по адресу Ростовская область, Песчанокопский район, с. Развильное, ул. Жолоба, 38А и передавалась в производство согласно накладным по форме М-15 на отпуск материалов