Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2015 по делу n А35-5553/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, возлагается на налогоплательщика.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05, излишне уплаченной суммой налога может быть признана определенная денежная сумма, зачисленная на счета соответствующего бюджета в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенный налоговый период, а наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Сами по себе  платежные документы, также как и акты сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом, в отрыве от документов, характеризующих  налоговую обязанность налогоплательщика перед бюджетом, не свидетельствуют о наличии переплаты - зачислении за счет налогоплательщика сумм налога в бюджет в размере, превышающем его налоговые обязательства.

Факт излишней уплаты налога в бюджет доказывается  совокупностью  ряда документов: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Из платежных поручений от 24.06.2010 № 173 и № 175 следует, что при наличии в них кода бюджетной классификации  182 1 01 02021 01 0000 110, соответствующего, в силу  приказа  Минфина России от 28.12.2010 № 190н, налогу на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой,  в назначении платежа указано на уплату единого налога на вмененный доход за первый квартал 2010 года. Получателем налога указана инспекция № 7, администрирующая налоги на территории Медвенского, Обоянского, Пристенского  районов Курской области.

При этом  материалами дела доказано, что в данном периоде  предпринимателем  применялась   система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы». Объект торговли находился на территории г. Курска. Предприниматель в первом квартале 2010 года состояла на налоговом учете в инспекции по г. Курску, туда же ею была представлена налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход за первый квартал 2010 года с исчисленной к уплате в бюджет суммой налога 141 589 руб. 

 На основании пункта 1 статьи 346.26 Налогового кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается названным Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.

Решением Курского городского собрания от 25.11.2005 № 171-3-РС «О введении на территории муниципального образования город Курск единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» на территории города Курска введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

На территории Медвенского района Курской области указанная система налогообложения установлена Решением Представительного собрания Медвенского района от 15.11.2007 № 21/184 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

К объектам обложения единым налогом в соответствии с указанными нормативными актами, а том числе с подпунктами 6 и 7 статьи 346.26 Налогового кодекса, относятся розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно пункту 1 статьи 346.28 Налогового кодекса налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе:

   - по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем настоящего пункта);

   - по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса.

В силу пункта 1 статьи 346.32 Налогового кодекса уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (пункт 3 статьи 346.32 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса  налогоплательщик обязан  самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (сбора) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Таким образом предприниматель Шаброва, обязанная, в силу изложенных положений налогового законодательства, самостоятельно производить исполнение обязанностей по представлению налоговому органу налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход и по  исчислению и уплате названного налога в  бюджет по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход,  не могла быть не осведомлена об отсутствии у нее обязанности по уплате единого налога за первый квартал 2010 года в сумме 141 589 руб. в бюджет муниципального образования Панинский сельсовет Медвенского района Курской области, код ОКАТО  которого указан в платежных поручениях от  24.06.2010 № 173 и № 175, по месту администрирования налогов инспекцией № 7, поскольку в указанный период она осуществляла деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом, на территории муниципального образования г. Курск и состояла на учете в качестве плательщика единого налога на вмененный доход в инспекции  по г. Курску.

То обстоятельство, что впоследствии платежным поручением № 253 от 18.08.2010  ею вновь была произведена уплата единого налога в той же сумме в бюджет муниципального образования г. Курск    по месту администрирования налога инспекцией по г. Курску, свидетельствует об осведомленности предпринимателя об ошибочности уплаты этого налога в бюджет муниципального образования Панинский сельский совет Медвенского района Курской области платежными поручениями от  24.06.2010 № 173 и № 175.

При этом, поскольку сведения о том, что  предприниматель впоследствии приобрела также и статус налогоплательщика единого налога на вмененный доход на территории муниципального образования Панинский сельсовет и у нее появилась обязанность по уплате налога в бюджет названного образования, в материалах дела отсутствуют, а налоговый орган данное обстоятельство отрицает,  предприниматель, убежденная в том, что спорная сумма налога является именно  единым налогом на вмененный доход, не могла заблуждаться относительно того, что она излишне уплачена  по указанным ею реквизитам в платежных поручениях от  24.06.2010 № 173 и № 175 уже по состоянию на 18.08.2010, когда такая же сумма налога была уплачена ею  в бюджет муниципального образования г. Курск.

Следовательно, как обоснованно утверждает налоговый орган, об излишней уплате налога в сумме  141 589 руб. по платежным поручениям от  24.06.2010 № 173 и № 175 предпринимателю стало известно не позднее 18.08.2010. С этого же момента, независимо от того, когда предприниматель обратилась с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган, началось течение срока, указанного в пункте 3 статьи 79 Налогового кодекса, на обращение с соответствующим требованием в арбитражный суд.

Так как исчисляемый таким образом  трехлетний срок истек 29.08.2013, а с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога в арбитражный суд Курской области предприниматель обратилась только 23.06.2014, то есть за пределами трехлетнего срока, то оснований для удовлетворения ее требований о возврате налога из бюджета у суда не имелось.

При этом следует отметить, что  учет  инспекцией № 7  уплаченной предпринимателем Шабровой суммы 141 589 руб. на счетах расчетов с бюджетом в качестве налога на доходы физических  лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии с кодом бюджетной классификации 182 1 01 02021 01 0000 110, указанным в платежных поручениях  от 24.06.2010 № 173 и № 175, не мог препятствовать предпринимателю, считавшей, что ею произведена  уплата единого налога на вмененный доход, быть осведомленной об излишней уплате этого налога.

Соответственно и получение от  налогового органа справок  о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, начиная со справки № 10940  по состоянию на 29.06.2011,  само по себе не может свидетельствовать о том, что именно в указанный момент времени предпринимателю стало известно о наличии у нее переплаты по налогу.

Также и переучет  спорной суммы налога по коду бюджетной классификации 182 1 01 02021 01 0000 11, соответствующему налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, после  введения в действие  приказом Минфина России от 21.12.2011 № 180н новых кодов бюджетной классификации, не может быть классифицирован как самостоятельно произведенный налоговым органом  зачет налога, под которым пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса понимается  осуществление налоговым органом  действий по погашению имеющейся у налогоплательщика недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения, поскольку доказательств того, что у предпринимателя имелась недоимка по перечислению в бюджет налога в качестве налогового агента, в материалах дела не имеется.

Порядок классификации и учета поступающих в бюджет доходов определяется бюджетным законодательством.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – Бюджетный кодекс) доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными настоящим Кодексом, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями настоящего Кодекса, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Абзац второй пункта 1 статьи 40 Бюджетного кодекса предусматривает, что органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов России порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации Российской Федерации, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет, упомянутый в абзаце первом данного пункта.

Определение принципов назначения, структуры, порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, а также присвоение кодов составным частям бюджетной классификации Российской Федерации, которые в соответствии с настоящим Кодексом являются едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществляются, в силу положений пункта 2 статьи 18 Бюджетного кодекса, Министерством финансов России.

Согласно приказу  Минфина России от 28.12.2010 № 190н код бюджетной классификации   182 1 01 02021 01 1000 110 соответствует налогу на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой.

Приказом Минфина России от 21.12.2011 № 180н коды классификации доходов бюджета изменены с 01.01.2012.

Письмом Минфина России от 30.12.2011 № 02-04-09/6082 разъяснено, что в целях обеспечения администрирования доходов бюджетов субъектов  Российской Федерации (местных бюджетов) начиная с 01.01.2012 коды классификации доходов бюджетов, утвержденные  приказом Минфина России от 28.12.2010 № 190н,  должны соответствовать  кодам бюджетной классификации, утвержденным  приказом Минфина России  от 21.12.2011. К указанному письму приложена  переходная таблица по кодам классификации доходов от уплаты налога на доходы физических лиц, применяемым с 01.01.2012, согласно которой  код бюджетной классификации 182