Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2015 по делу n А35-5553/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

платежей (далее – приказ  Минфина России от 28.12.2010 № 190н), налогу на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой;  в поле 107 – налоговый период, за который произведена уплата – первый квартал 2010 года; в поле 24 – назначение платежа - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Инспекцией данный платеж был учтен как уплата налога на доходы физических лиц на основании указанного в платежных документах кода бюджетной классификации 182 1 01 02021 01 0000 110.

После введения в действие  приказом Минфина России от 21.12.2011 № 180н новых кодов бюджетной классификации в карточке расчетов с бюджетом предпринимателя Шабровой по налогу на доходы физических лиц  произведена замена кода бюджетной классификации 182 1 01 02021 01 0000 110 на код 182 1 01 02021 01 0000 11, соответствующий налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент.

По состоянию на 29.06.2011 налогоплательщиком от инспекции № 7 была получена справка № 10940 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, из которой следовало, что у налогоплательщика имеется переплата по налогу на доходы физических лиц в сумме 141 589 руб. по коду бюджетной классификации 182 1 01 02021 01 0000 110, ОКАТО 382 248 440 00 (т.1 л.д.10). Согласно справке № 221 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеня, штрафам по состоянию на 20.06.2012 за налогоплательщиком числится переплата по налогу на доходы физических лиц в сумме 141 589 руб. по коду бюджетной классификации 182 1 01 02021 01 0000 110, ОКАТО 382 248 440 00 (т.1 л.д.12-13). Согласно справке № 317 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 13.09.2012 у налогоплательщика имеется переплата в сумме 141 589 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, по коду бюджетной классификации 182 1 01 02010 01 0000 110, ОКАТО 382 248 440 00 (т.1 л.д.14-15). Согласно справке № 14588 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 10.01.2014  у налогоплательщика имеется переплата в сумме 141 589 руб. по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент по коду бюджетной классификации 182 1 01 02010 01 0000 110, ОКАТО 382 248 440 00 (т.1 л.д.16-17).

Исходя из отсутствия у нее обязанности по исчислению и  уплате в бюджет налога на доходы физических лиц в качестве налогового агента, предприниматель Шаброва обратилась в инспекцию № 7 с заявлением от 05.02.2014, в котором просила уточнить принадлежность платежей по платежным поручениям от 24.06.2010  № 175 и № 176 на общую сумму 141 589 руб. по следующим показателям:  основание платежа (поле 106) – ТП;  тип платежа (поле 110) – НС; ИНН плательщика (поле 60) - 463221587688; КПП плательщика (поле 102) – 0; ИНН получателя (поле 61) - 4619003438; КПП получателя (поле 103) – 461901001; получатель (поле 16) – УФК по Курской области (МИФНС России № 7 по Курской области); КБК (поле 104) – 182 1 01 02021 01 1000 110; ОКАТО (поле 105) – 382 248 844 00; налоговый период (поле 107) – КВ.01.2010; статус плательщика (поле 101) – 09 (т.1 л.д.22-24).

 Письмом от 21.02.2014 инспекция № 7 сообщила налогоплательщику, что платежи по указанным платежным поручениям учтены по следующим реквизитам: ИНН плательщика 463221587688, КБК 181 1 01 02010 01 0000 110 (до 01.01.2011 – 182 1 01 02021 01 0000 110), ОКАТО 382 248 440 00 (с 01.01.2014  ОКТМО 386 244 44) со статусом плательщика - налоговый агент (т.1 л.д.25).

Согласно справке № 15954 о состоянии расчетов по налогам, сборам по состоянию на 13.02.2014 у налогоплательщика имелась переплата в сумме 141 589 руб. по коду бюджетной классификации 182 1 01 02010 01 0000 110, ОКАТО 382 248 440 00 (т.1 л.д.18-19). Согласно справке № 16527 о состоянии расчетов по налогам, сборам по состоянию на 25.02.2014 у налогоплательщика имелась переплата в сумме 141 589 руб. по коду бюджетной классификации 182 1 01 02010 01 0000 110, ОКАТО 382 248 440 00 (т.1 л.д.20-21).

Посчитав сумму 141 589 руб. излишне уплаченной, предприниматель Шаброва обратилась в инспекцию № 7 с письмом от 25.02.2014 № 4, которым просила вернуть излишне уплаченные: налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов (налоговый агент), по коду бюджетной классификации 182 1 01 02010 01 0000 110 в сумме 141 589 руб.,  пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности сумме 562,92 руб. по коду бюджетной классификации 182 1 05 02020 02 0000 110, в сумме 397,13 руб. по коду бюджетной классификации 182 1 05 02010 02 0000 110, в сумме 211,20 руб. по коду бюджетной классификации 182 1 05 01010 02 0000 110, пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 80,99 руб. Указанное письмо было направлено в налоговый орган 28.02.2014  согласно штемпелю почтового отделения на описи вложений в конверт (т.1 л.д.26-28).

 По результатам рассмотрения заявления инспекцией № 7 было принято решение от 17.03.2014 № 39 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в связи с пропуском срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса, в части возврата излишне уплаченной суммы 141 589 руб.

 Посчитав, что указанное решение является необоснованным и противоречит правоприменительной практике о возможности возврата суммы переплаты и по истечении срока, установленного в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса, предприниматель Шаброва обратилась в арбитражный суд с требованием об обязании налогового органа возвратить сумму излишне уплаченного налога  141 589 руб.

Удовлетворяя заявленные требования, суд области исходил из того, что с заявлением о возврате налога как в налоговый орган, так и в арбитражный суд налогоплательщик обратился в пределах установленного трехлетнего срока, исчисляемого с даты получения предпринимателем справки № 10940 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 29.06.2011, поскольку налоговым органом не доказано, что налогоплательщику стало известно о том, что у него имеется переплата по налогу на доходы физических лиц ранее получения указанной справки.

Кроме того, суд исходил из того, что в результате переучета  налога в сумме 141 589 руб. с кода бюджетной классификации 182 1 01 02021 01 0000 110 на код бюджетной классификации 181 1 01 02010 01 0000 110  инспекцией произведен зачет налога, приравниваемый к его принудительному взысканию.

Апелляционная коллегия полагает указанные выводы суда области  ошибочными  исходя из следующего.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса установлено право налогоплательщиков на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и  направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения.

В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (пункт 2 статьи 78 Налогового кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 78 Налогового кодекса налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6).

Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу пунктов 8 и 9 статьи 78 Кодекса решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога осуществляется в порядке, установленном статьей 79 Налогового кодекса, на что указано в пункте 1 названной статьи.

Пунктом 2 статьи 79 Налогового кодекса установлено, что  решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога (пункт 5 статьи 79 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Пункт 4 статьи 79 Кодекса обязывает  налоговый орган в случае установления факта излишнего взыскания налога сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Из изложенных правовых норм следует, что реализация налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченного или излишне взысканного налога обусловлена соблюдением сроков на обращение в налоговый орган  с соответствующим заявлением, установленных налоговым законодательством.

Конституционный  Суд Российской Федерации  в определении от 21.06.2001 № 173-О указал, применительно к статье 78 Налогового кодекса, что срок, установленный в ее пункте 3,  направлен не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.

При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишне уплаченного налога.

Аналогичный вывод следует из разъяснений, данных  в пунктах 33, 79   постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 № 57, согласно которым  при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В случае же, когда налоговым органом отказано в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм налога,  с соответствующим иском  о возврате налога он вправе обратиться в суд в срок, установленный пунктом 3 статьи 79 Кодекса, то есть  в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат  налога.

Таким образом, при разрешении вопроса о возврате из бюджета  излишне уплаченного или излишне взысканного налога в судебном порядке применяются одно и то же правило исчисления срока на обращение в суд с таким заявлением – срок исчисляется  с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате по налогу.

При этом, исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой возникла переплата налога; наличие у налогоплательщика возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих причин, в силу положений статьи