Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2014 по делу n А35-4447/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов, как это следует из статьи 169 Кодекса, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ.

При этом имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции  и подтверждать реальность понесенных  расходов, связанных с этими операциями.

Суд области,  рассматривая возникший между налоговым органом и налогоплательщиком спор, установил, что у налогоплательщика имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие факт реального совершения им хозяйственных операций, дающих право на применение налоговых вычетов, и им проявлена должная степень осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

Соглашаясь с оценкой суда области, данной  представленным сторонам доказательствам, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Материалами дела установлено, что в проверенном налоговым органом периоде общество «Агропромсервис» осуществляло деятельность по оптовой торговле продукцией резинотехническими изделиями, отходами и ломом.

В связи с осуществлением указанной деятельности обществом «Агропромсервис» у общества «Инком-Гарантия» была приобретена резинотехническая продукция (рукава паропроводные, лента конвейерная, ремни плоские)  на общую сумму 4 224 104,83 руб., включая налог на добавленную стоимость 644 354,98 руб.

Как установлено судом области и подтверждается материалами дела, обществом «Инком-Гарантия» в адрес налогоплательщика выставлялись счета-фактуры от 12.01.2010 № 1 на сумму 7 238,45 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 104,17 руб.; от 19.01.2010 № 5 на сумму 329 473,86 руб., в том числе налог 50 258,72 руб.; от 29.01.2010 № 10 на сумму 500 002,47 руб., в том числе налог 76 271,56 руб.; от 19.02.2010 № 17 на сумму 173 177,98 руб., в том числе налог 26 416,98 руб.; от 24.02.2010 № 21 на сумму 15 694 руб., в том числе налог 2 394 руб.;  от 01.03.2010 № 21 на сумму 10 507,43 руб., в том числе налог 1 602,83 руб.; от 19.03.2010 № 27 на сумму 203 362,38 руб., в том числе налог 31 021,38 руб.; от 26.03.2010 № 29 на сумму 184 243,43 руб., в том числе налог 28 104,93 руб.; от 05.04.2010 № 35 на сумму 37 651,62 руб., в том числе налог 5 743,47 руб.; от 16.04.2010 № 43 на сумму 22 420 руб., в том числе налог 3 420 руб.; от 22.04.2010 № 47 на сумму 123 433,66 руб., в том числе налог 18 828,86 руб.; от 26.04.2010 № 49 на сумму 23 128 руб., в том числе налог 3 528 руб.; от 08.06.2010 № 58 на сумму 23 128 руб. в том числе налог 3 528 руб.; от 22.06.2010 № 143 на сумму 223 728 руб., в том числе налог 34 128 руб.; от 25.06.2010 № 145 на сумму 12 064,32 руб., в том числе налог 1 840,32 руб.; от 09.07.2010 № 151 на сумму 351 365,11 руб., в том числе налог 53 598,07 руб.; от 22.07.2010 № 152 на сумму 166 135,15 руб., в том числе налог 25 342,65 руб.; от 26.07.2010 № 153 на сумму 130 838,40 руб., в том числе налог 19 958,40 руб.; от 28.07.2010 № 154 на сумму 224 496,89 руб., в том числе налог 34 245,29 руб.; от 29.07.2010 № 156 на сумму 262 985,18 руб., в том числе налог 40 116,38 руб.; от 06.08.2010 № 166 на сумму 46 668,41 руб., в том числе налог 7 118,91 руб.; от 16.08.2010 № 168 на сумму 328 596,96 руб., в том числе налог 50 124,96 руб.; от 19.08.2010 № 171 на сумму 299 884,87 руб., в том числе налог 45 745,15 руб.; от 06.09.2010 № 191 на сумму 44 349,12 руб., в том числе налог 6 765,12 руб.; от 14.09.2010 № 202 на сумму 164 825,23 руб., в том числе налог 25 142,83 руб.; от 23.09.2010 № 206 на сумму 84 960 руб., в том числе налог 12 960 руб.; от 23.09.2010 № 212 на сумму 229 746 руб., в том числе налог 35 046 руб.

На приобретение резинотехнической продукции у общества имеются  товарные накладные по форме ТОРГ-12 от 12.01.2010 № 1, от 19.01.2010 №5, от 29.01.2010 №9, от 19.02.2010 № 17, от 24.02.2010 №20, от19.03.2010 №27, от 26.03.2010 №29, от 16.04.2010 №42, от 22.04.2010 №48, от 26.04.2010 №49, от 08.06.2010 №65, от 22.06.2010 № 143, от 25.06.2010 №145, от 09.07.2010 №151, от 22.07.2010 №152, от 26.07.2010 №153, от 28.07.2010 №154, от 29.07.2010 №156, от 06.08.2010 №166, от 16.08.2010 №168, от 19.08.2010 №171, от 06.09.2010 № 191, от 14.09.2010 №201, от 23.09.2010 №206, от 23.09.2010 №212.

Перечисленные счета-фактуры включены в  книги покупок  общества за соответствующие периоды (т.2 л.д.189-230) и оплачены путем перечисления денежных средств на расчетные счета общества «Инком-Гарантия» в полном объеме, что установлено налоговым органом и нашло отражение в решении от 25.03.2014 № 18-10/8, а также подтверждается материалами дела, в том числе карточкой счета 60 «Расчеты с поставщиками» (т.2 л.д.122-132).

Все указанные документы от общества «Инком-Гарантия» подписывались директором  общества  Карпочевым А.А. (паспорт серии 3803 № 903857, 04.10.1975 года рождения, зарегистрированный по адресу Курская область, Льговский район, село Н.Деревеньки, ул. Красная, л.176), действующим на основании решения единственного учредителя общества «Инком-Гарнтия» от 10.10.2008 № 1 Бабанина А.Н. и приказа о назначении на должность генерального директора от того же числа (т.6 л.д.26-27). Данные единого государственного реестра юридических лиц подтверждают полномочия указанного лица.

Не признавая полномочия  Карпочева А.А. на  подписание первичный учетных документов и счетов-фактур  от имени общества «Инком-Гарантия», налоговый орган при проведении проверки исходил из сведений, добытых сотрудником управления экономической безопасности и противодействия коррупции управления Министерства внутренних дел по Курской области,  в частности, объяснения Карпочева А.А. от 13.04.2013,   из которого следует, что он не является и никогда не являлся руководителем и (или) учредителем какой-либо организации, в том числе общества «Инком-Гарантия», и документы от имени указанного лица не подписывал и не мог подписывать, поскольку в период с 01.02.2009 по 02.03.2013 отбывал наказание в исправительной колонии № 6, расположенной в п. Валуйки Белгородской области (т.2 л.д.103-104);  объяснения от той же даты  Бабанина А.Н., являвшегося, согласно данным единого государственного реестра юридических лиц, единственным учредителем общества «Инком-Гарантия», который также отрицал свою причастность  к созданию и деятельности указанного юридического лица, указав на то, что подписал документы и предоставил паспортные данные для регистрации юридических лиц за вознаграждение (т.2 л.д.105), а также  ответа управления Министерства внутренних дел по Курской области от 19.12.2013 № 4/8587, данного на запрос налогового органа, согласно которому  Карпочев А.А., 04.07.1975 года рождения, зарегистрированный по адресу Курская область, Льговский район, село Н. Деревеньки,ул. Красная, д.176 в период времени с 26.09.2008 по 01.03.2013 отбывал наказание, связанное с лишением свободы, в ФКУ ИК-3 УФСИН РФ по Курской области, ФКУ ИК-6 УФСИН РФ по Белгородской области (т.2 л.д.231).

Указанные обстоятельства, наряду с отсутствием общества «Инком-Гарантия» по юридическому адресу, регистрацией юридического лица по адресу «массовой» регистрации, среднесписочной численностью работников в 1 человек, отсутствием основных и транспортных средств, производственных, складских помещений и иного имущества, а также представлением отчетности с минимальными показателями, послужили основанием для выводов об отсутствии между налогоплательщиком и его контрагента реальных хозяйственных операций и, как следствие, доначисление налога на добавленную стоимость.

Не соглашаясь с указанными выводами налогового органа,  суд области обоснованно исходил из следующего.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении  Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006 № 53) налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Налоговым кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах  3, 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006  № 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от  12.10.2006 № 53 следует, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом сама по себе налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, вследствие чего в случае, если  суд установит, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Обязанность по доказыванию недобросовестности налогоплательщика, в силу положений  части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, возлагается на налоговые органы.

Налогоплательщик, в свою очередь, вправе представить суду доказательства реальности и  экономической обоснованности совершенных им хозяйственных операций.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выяснится, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакое доказательство не имеет заранее установленной силы.

В рассматриваемом случае представленные налогоплательщиком документы в их совокупности доказывают факты приобретения товарно-материальных ценностей у общества «Инком-Гарантия» и их оплаты путем перечисления безналичных денежных средств на расчетный счет контрагента.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 20.04.2010 № 18162/09  указано, что обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Таким