Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2014 по делу n А64-756/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

В силу статьи 1102 Гражданского кодекса лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.

В пункте 2  статьи 1105 Гражданского кодекса  установлена обязанность лица, неосновательно временно пользовавшегося чужим имуществом без намерения его приобрести либо чужими услугами,  возместить потерпевшему то, что оно сберегло вследствие такого пользования, по цене, существовавшей во время, когда закончилось пользование, и в том месте, где оно происходило.

Анализ данной нормы  и нормы пункта 2 статьи 15 Гражданского кодекса, определяющей понятие упущенной выгоды, позволяет сделать вывод о том, что по своей  направленности  данные способы защиты  преследуют одну и ту же цель – возмещение потерпевшему  неполученных доходов вследствие  неосновательного пользования его имуществом  иным лицом – приобретателем, что в конечном счете в любом случае  направлено на  компенсацию убытков потерпевшего. 

Имея при этом в виду, что  в подпункте 8 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса, определяющем момент  признания внереализационных расходов применительно к такому виду внереализационных расходов, как ущерб, указанный в подпункте 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса, употреблено  понятие убытки (ущерб), следует сделать вывод о том,  что в целях налогообложения данные понятия имеют равное значение независимо  от формы негативного влияния налогоплательщика на имущественную сферу третьих лиц (реальный ущерб, упущенная выгода, неосновательное обогащение).

Следовательно, само по себе то обстоятельство, что в рассматриваемой ситуации налогоплательщиком на основании судебного решения было возвращено владельцу газораспределительных сетей неосновательное обогащение в виде   сбереженной им платы за пользование чужим имуществом, не является, в отрыве от анализа характера понесенного расхода,  основанием для отказа ему в учете  уплаченной суммы в составе  внереализационных расходов.

Материалами дела  установлено и не опровергнуто налоговым органом, что спорные расходы произведены в связи с внедоговорным использованием газораспределительных сетей предприятия «Кочетовские коммунальные сети» для транспортировки газа потребителям, находящимся в микрорайоне Кочетовка-5. Из судебных актов по делу № А64-5011/08-21, которые, в силу положений статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса, являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации, следует, что никаким иным способом, кроме сетей предприятия «Кочетовские коммунальные сети», общество «Газпром газораспределение Тамбов» не могло доставить газ потребителям названного микрорайона. Следовательно, спорные расходы безусловно  связаны с осуществляемой налогоплательщиком деятельностью по предоставлению услуг по транспортировке газа,  направленной на получение дохода.

Поскольку данные расходы не перечислены в перечне расходов, не учитываемых для целей налогообложения, предусмотренном статьей 270 Налогового кодекса, а  размер расходов и факт их  несения документально подтверждены вступившими в законную силу судебными актами и соответствующими учетными  документами налогоплательщика, что не оспаривается налоговым органом, то  расходы в виде уплаченной на основании судебного акта суммы неосновательного обогащения 4 495 675,18 руб.  за пользование газопроводами высокого и среднего давления предприятия «Кочетовские коммунальные сети» в период с июля 2006 года  по март 2009 года отвечают как  общим критериям учитываемых для целей налогообложения расходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса, так и специальным критериям, установленным статьей 265 Кодекса, в частности подпунктом 13 пункта 1 названной статьи.

На основании подпункта 8 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса данные внереализационные расходы обоснованно учтены в том периоде, когда они понесены в соответствии с вступившим в законную силу решением суда, то есть в 2011 году.

В указанной связи  доводы апелляционной жалобы об отсутствии у налогоплательщика оснований для учета в целях налогообложения налогом на прибыль суммы выплаченного неосновательного обогащения в качестве внреализационных расходов, отклоняются судом апелляционной инстанции как основанные на неправильном толковании соответствующих  норм  налогового законодательства.

Суд области  обоснованно  признал спорные расходы  подлежащими учету в целях налогообложения в составе внереализационных расходов  в налоговой базе по налогу на прибыль  за 2011 год.

Также суд  обоснованно признал документально подтвержденными  учтенные налогоплательщиком в составе внереализационных расходов за 2011 год расходы в сумме 1 808 333 руб., представляющей собой убытки прошлых налоговых периодов.

Как усматривается из материалов дела, обществом в 2011 году приняты к бухгалтерскому учету следующие расходы:

   - амортизация основных средств за 2006-2008 годы в сумме 102 945 руб.,

   - расходы на оплату труда за 2008-2010 годы  в сумме 1 340 814 руб.,

   - расходы по единому социальному налогу за 2008-2009 годы в сумме 113 287 руб.,

   - расходы на электроэнергию за 2008 -2011 годы  в сумме 16 905 руб.,

   - расходы на сертификацию овощной продукции за 2002-2003 годы  в сумме 4 382 руб.

Указанные расходы приняты обществом к налоговому учету в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Обществом по требованию от 31.07.2013 № 17-25/4350 были представлены налоговому органу  оправдательные первичные документы, подтверждающие расходы в виде убытков прошлых лет в сумме 1 808 333 руб., по которым общество «Газпром газораспределение Тамбов» фиксировало хозяйственные операции:

   - карточка счета 91.2 (убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году) за 2011 год (т.3 л.д.132-149, т.4 л.д. 1-20); 

   - бухгалтерская справка от 30.09.2011 № 7177 на сумму 1 701 007,04 руб. (т. 3 л.д.119);

   - журналы-ордера по счету 20.9 «Производство ГРП, ШРП, КБО» за 2008 год с остатками незавершенного производства в сумме 2 354 026,05 руб., за 2009 год с остатками незавершенного производства в сумме 1 057 372,25 руб., за декабрь 2010 года с остатками незавершенного производства в сумме 1 697 540,34, за период с 01.01.2011 по 30.09.2011 с остатками незавершенного производства 1 701 007,04 руб. (т.4 л.д.34-47);

   - справка-анализ затрат электроэнергии, отнесенных на счет 20.9 «Производство ГРП, ШРП, КБО» за период 2008-2011 годы с приложением подтверждающих документов приобретения электроэнергии на сумму 16 905,07 руб. (т. 4 л.д.22-33);

   - карточки расчета заработной платы сотрудников Попова А.М. и Шебаршина А.И., занятых производством продукции, подтверждающие остаток расходов по заработной плате на сумму 1 340 814,85 руб.;

   - бухгалтерская справка от 30.09.2013  № 7131 на сумму 107 328,49 руб. (т. 4 л.д.124-131);

   - копия сертификата № 4855984, подтверждающего остаток расходов по сертификации на овощную продукцию в сумме 4 382,50 руб. (т. 3 л.д. 123);

   - справка-расшифровка движения незавершённого производства по консервному цеху за 2008 год по счету 97 «Расходы будущих периодов» в части статьи «Амортизация основных фондов», подтверждающая расходы на сумму 102 945,99 руб.;

   - выписка из расчета амортизационных отчислений по основным средствам, находящимся в эксплуатации консервного цеха, подтверждающая сумму 102 945,99 руб. (т. 3 л.д.120-122);

   - приказы о поощрении работников (т. 4 л.д.48-54).

В соответствии с бухгалтерской справкой от 30.09.2011 № 7177  общество отразило в составе внереализационных расходов сумму 1 701 007,04 руб. в бухгалтерском и налоговом учете за 2011 год на основании:

   - журналов-ордеров по счету 20.9 за 2008- 2009 годы, декабрь 2010 года  за период с 01.01.2011 по 19.09.2011, анализа затрат электроэнергии, отнесенных на счету 20.9 «Производство ГРП, ШРП. КБО» за 2008-2011 - затраты на электроэнергию в сумме 16 905 руб.;

   - журналов-ордеров по счету 20.9 за 2008-2009 годы, декабрь 2010 года  за период с 01.01.2011 по 29.09.2011,  карточек по учету доходов Попова A.M. и Шебаршина А.И. за период с 01.01.2008 по 31.10.2011 - расходы на оплату труда в сумме 1 340 814 руб.;

   - журналов-ордеров по счету 20.9 за 2008- 2009 годы, декабрь 2010 года  за период с 01.01.2011 по 29.09.2011 - расходы по единому социальному налогу в сумме 343 287 руб.

В соответствии с бухгалтерской справкой от 30.09.2011 № 7131 общество отразило в составе внереализационных расходов в бухгалтерском и налоговом учете за 2011 год на основании:

   - расчетов амортизационных отчислений по основным средствам консервного цеха за период с 01.01.2006 по 31.10.2008 - амортизацию в сумме 102 945 руб.;

   - сертификата соответствия продукции «Консервы мясорастительные» со сроком действия 18.05.2002-17.05.2003 - расходы в сумме 4 382 руб.

Признавая  сумму 1 808 333 руб. завышением внереалиазационных расходов,  налоговый орган исходил и того, что имеющиеся у налогоплательщика документы не являются подтверждением понесенных расходов.

Суд области с указанным выводом обоснованно не согласился.

В целях главы 25 Налогового кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва; в виде убытков по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 Кодекса.

В силу статьи 274 Налогового кодекса в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

При этом под убытками пунктом 8 статьи 274 Налогового кодекса понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой. Убытки, в зависимости от условий осуществления хозяйственной деятельности, могут образоваться как по итогам деятельности организации в целом, так и в результате осуществления отдельных хозяйственных операций.

В зависимости от причин, по которым образовались убытки, Налоговый кодекс устанавливает различный порядок их учета в целях налогообложения.

В частности, на основании подпункта 2 пункта 8 статьи 274 Налогового кодекса убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 283 Налогового кодекса налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму полученного им в предыдущем налоговом периоде убытка, либо осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (пункт 2 статьи 283 Кодекса).

Пункт 4 статьи 283 Налогового кодекса обязывает налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда они уменьшают налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Статья 313 Налогового кодекса устанавливает, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, представляющего собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);  аналитические регистры налогового учета;  расчет налоговой базы.

Как установлено судом области, все перечисленные документы, подтверждающие правильность определения налогооблагаемой базы за 2011 год,  имеются у налогоплательщика и были представлены им налоговому органу при проведении проверки и суду при рассмотрении настоящего дела.

Так, из материалов дела следует, что на основании бухгалтерской справки от 30.09.2011 № 7131  (т.5 л.д.17) налогоплательщиком была отражена хозяйственная операция по списанию расходов в сумме 107 328,49 руб., учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов» по состоянию на 30.09.2011 года как убытки прошлых лет, выявленных в отчетном году, в том числе, затраты по амортизационным отчислениям по основным средствам консервного цеха за период с 01.01.2006 по 31.10.2008 (амортизация) в сумме 102 945 руб., затраты по сертификации соответствия продукции «Консервы мясорастительные»  в сумме 4 382 руб.

В материалах дела имеются выписки из ведомости амортизационных отчислений  за 2006, 2007, 2008 годы (т.5 л.д. 18-20), инвентарные карточки учета объектов основных средств, приказы  от 01.01.2006 № 14а, от 30.12.2006 № 889,  от 30.10.2008 № 681а, подтверждающие факт перевода и вывода консервной линии на консервацию