Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2014 по делу n А14-8995/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

15 декабря 2014 года                                                       Дело № А14-8995/2013

г. Воронеж          

Резолютивная часть постановления объявлена 8 декабря 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено 15 декабря 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                              Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                       Скрынникова В.А.,

                                                                                               Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью «ТеплоТорг»: директора Шаршакова А.В.,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области: Ведякина С.А., заместителя начальника правового отдела, доверенность № 03-10/12768 от 08.12.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью Торговый Дом «ТеплоТорг» на решение Арбитражного суда Воронежской области от 09.07.2014 по делу № А14-8995/2013 (судья  Есакова М.С.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ТеплоТорг» (ОГРН 1084632006051, ИНН 4632094716) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области о признании незаконными решений от 15.04.2013 № 396 и 5657,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ТеплоТорг» (далее – Общество, ООО ТД «Тепло Торг») обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решений от 15.04.2013 № 396 «Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению» и № 5657 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения».

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 09.07.2014 суд отказал в удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной жалобе Общество просит отменить состоявшийся судебный акт и удовлетворить заявленные требования.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Общество ссылается, что выводы налогового органа, поддержанные судом, не основаны на доказательствах, свидетельствующих бесспорно об утрате ООО ТД «Тепло Торг» возможности для взыскания денежных средств со своих должников как в судебном, так и во внесудебном порядке, либо распоряжения приобретенными имущественными правами иным способом в соответствии с действующим гражданским законодательством. По мнению Общества, выводы Инспекции о невозможности получения экономического эффекта по сделке приобретения имущественных прав у ООО «Бриллианс» и об отсутствии деловой цели носят предположительный характер.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

В представленном письменном отзыве на апелляционную жалобу Инспекция просит оставить решение Арбитражного суда Белгородской области без изменения, считает судебный акт законным и обоснованным, выводы суда – основанными на имеющихся в деле доказательствах.

Суд апелляционной инстанции, проверив законность и обоснованность решения в порядке, предусмотренном статьями 268 - 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, Обществом была представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация (корректировка № 1) по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года, согласно которой сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 4 079 898 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 05.02.2013 № 10092 и 15.04.2013 по результатам его рассмотрения приняты решения:

- № 5657 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения», которым Обществу предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению, на 4 079 898 руб.;

- № 396 «Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению», которым ООО «ТеплоТорг» отказано в возмещении НДС в сумме 4 079 898 руб.

Решениями Управления ФНС России по Воронежской области от 28.06.2013 № 15-2-18/09851 и от 08.10.2013 № 15-2-18/15882@ жалобы Общества на решения Инспекции от 15.04.2013 № 5657 и № 396 оставлены без удовлетворения, решения Инспекции ? без изменения.

Указанное послужило Обществу поводом для обращения в Арбитражный суд Воронежской области с соответствующим заявлением.

Основанием к отказу в признании правомерной суммы вычетов НДС в размере 4 079 898 руб. послужили выводы Инспекции об отсутствии у Общества деловой цели в приобретении имущественных прав у контрагента ООО «Бриллианс».

В ходе проверки Инспекция установила, что по договору № 6-м от 07.09.2012 купли-продажи имущественных прав, заключенному Обществом с ООО «Бриллианс», уступаемые права (требований) на общую сумму 34 011 863 руб. 84 коп. были реализованы Обществу за 27 000 000 руб. (в том числе НДС, исчисленный в порядке пункта 2 статьи 155 НК РФ – 4 079 898 руб.) При этом при  условии оплаты по безналичному расчету в срок до 07.09.2013 оплата приобретенных прав требования на момент проверки ООО ТД «Тепло Торг» Обществом не произведена.

Инспекция установила, что продажа имущественных прав по самым крупным суммам требований к ООО «Винстар» (22 183 654 руб. 15 коп.) и к ООО ЕАИ «Интергазинвест» (11 397 360 руб.) производилась по цепочке:

- от ОАО КБ «Газинвестбанк» и ООО ЕАИ «Интергазинвест» – по результатам торгов в электронной форме посредством публичного предложения –за 177 681 руб. 58 коп., оплата произведена,

- от Поповой В.И. к ООО «Бриллианс» за 254 000 руб., оплата не произведена,

- от ООО «Бриллианс» к ООО ТД «Тепло Торг» за 27 000 000 руб., оплата не произведена.

Также Инспекция установила, что учредитель должника ООО ЕАИ «Интергазинвест» является банкротом, а сам должник расчеты с бюджетом не производит, не имеет открытых расчетных счетов и обладает признаками «фирмы-однодневки», ни одно доказательство реальности взыскания долга с ООО «Винстар» не представлено.

Исходя из чего налоговый орган заключил, что фактическая возможность погашения долга перед Обществом как кредитором нереальна, а перепродавец имущественного права (требования) – ООО «Бриллианс» – не сформировал в бюджете базу для возмещения НДС, поскольку исчислил, но не уплатил налог в бюджет.

По мнению Инспекции, совокупность вышеуказанных обстоятельств свидетельствует о создании ООО ТД «Тепло Торг» схемы по искусственному созданию формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Кроме того, Инспекция обращает внимание на то, что в период с момента регистрации по 1 квартал 2012 года (переход на учет из ИФНС России по г. Курску в ИФНС России по Железнодорожному району г. Воронежа) Общество отчитывалось в налоговом органе единой упрощенной декларацией, представление которой предусматривается статьей 80 НК РФ для лиц, не осуществляющих операции, в результате которых происходит движение денежных средств по счетам в банках (кассах организаций) и не имеющих по этим налогам объектов налогообложения. В течении непродолжительного времени в ООО ТД «Теплоторг» сменилось три руководителя, непосредственно перед обращением за возмещением налога организация изменила место нахождения, перейдя на учет в другую налоговую инспекцию.

Суд первой инстанции признал позицию налогового органа об отсутствии оснований для подтверждения налоговых вычетов обоснованной, руководствуясь следующим.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком, в том числе имущественных прав.

Документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам, при приобрете­нии товаров, работ и услуг лежит на налогоплательщике.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса РФ при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Налогового кодекса РФ. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты при приобретении имущественных прав обусловлено приобретением последних для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, принятием данных имущественных прав на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

В пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09 изложена правовая позиция, согласно которой обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходи­мых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется.

Вместе с тем, в случае установления обстоя­тельств, свидетельствующих о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о пре­доставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений, налоговый вычет не может быть подтвержден.

По результатам рассмотрения дела суд первой инстанции согласился с доводами Инспекции, что получение налоговой выгоды в виде возмещения спорной суммы НДС явилось самостоятельной деловой целью Общества при заключении сделки по приобретению имущественных прав.

Суд установил, что между ООО Торговый Дом «Тепло Торг» и ООО «Бриллианс» заключен договор от 07.09.2012 № 6-м, по условиям которого Общество приобрело у ООО «Бриллианс» имущественные права (требования) на общую сумму 34 011 863 руб. 84 коп., в т.ч.:

- право требования денежных средств в размере 34 516 руб. 19 коп., а также другие связанные с данным требованием права к ООО «Торговый Дом «Золотой колос», возникшие в результате неисполнения договора поставки от 15.06.2009 № 101 (взысканных в пользу ООО «Аквапром ЭКНП» по решению Арбитражного суда Воронежской области от 13.07.2012 по делу № А14-9890/2012);

- право требования денежных средств в размере 24 000 руб. к ООО «Торговый Дом «Золотой колос» – судебных расходов ООО «Аквапром ЭКНП» в связи с рассмотрением дела №А14-9890/2012, подтвержденное расходным кассовым ордером от 14.07.2012 №55;

- право требования денежных средств в размере 258 083 руб. 63 коп., а также другие связанные с данным требованием права к ООО «Белторг-Инвест», возникшии в результате неисполнения договора от 26.05.2011 № 283 (взысканных в пользу ООО «Аквапром ЭКНП» по решению Арбитражного суда Белгородской области от 11.07.2012 по делу №А08-2958/2012);

- право требования денежных средств в размере 32 000 руб. к ООО «Белторг - Инвест», судебных расходов ООО «Аквапром ЭКНП» в связи с рассмотрением дела №А08-2958/2012, подтвержденное расходным кассовым ордером от 14.07.2012 №56 (взысканных в пользу ООО «Аквапром ЭКНП» по решению Арбитражного суда Белгородской области от 11.07.2012 по делу №А08-2958/2012);

- право требования денежных средств в размере 82 249 руб. 39 коп., а также другие связанные с данным требованием права, к основному должнику Курьянову А.Ю., субсидиарному должнику Голубцову Г.В., возникшие в результате неисполнения договора займа от 07.07.2011 (взысканных в пользу Цискаридзе М.Ю. по решению Ленинского районного суда г. Воронежа от 16.07.2012 по делу №2-2526/2012);

- право (требование) денежных средств в общей сумме 22 183 654 руб. 15 коп., а также другие связанные с данным требованием права, к ООО «ВИНСТАР», возникшие из кредитного договора от 25.12.2007 № 07-166;

- право требования денежных средств в размере 11 397 360 руб. 48 коп., а также другие связанные с данным требованием права, к ООО «Европейское агентство по инвестициям «Интергазинвест» возникшие из кредитного договора от 23.10.2007 № 07-123.

 По акту приема-передачи от 07.09.2012 ООО «Бриллианс» передало ООО ТД «Тепло Торг» документы, подтверждающие указанные права (требования). Стоимость приобретаемых прав (на общую сумму 34 011 863 руб.) определена сторонами в размере 27 000 000 руб., в т.ч. НДС – 4 079 898 руб. 31 коп.

ООО «Бриллианс» выставило в адрес ООО Торговый Дом «Тепло Торг» счет-фактуру от 07.09.2012 № 5 на указанную сумму.

Имущественные права приняты Обществом к учету, счет-фактура зарегистрирован в книге покупок. Оплата за приобретенные имущественные права согласно сведениям банковской выписки по счету Общества не производилась.

В рамках  встречной проверки в отношении ООО «Бриллианс» налоговым органом установлено, что указанная организация представила налоговую декларации по НДС за 3 квартал 2012 года, в которой отражен НДС от реализации