Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2014 по делу n А64-7747/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

10 декабря 2014 года                                                 Дело № А64-7747/2012

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 03 декабря 2014 года

В полном объеме постановление изготовлено 10 декабря 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Малыгиной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову: Макарова О.В. по доверенности № 05-23/008494 от 21.04.2014,  Возненко О.Ю. по доверенности № 05-23/023898 от 20.10.2014;

от открытого акционерного общества «Жилстрой»: Буренина Л.Ф. по доверенности от 15.10.2014;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 13.08.2014 по делу № А64-7747/2012 (судья Тишин А.А.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Жилстрой» (ОГРН 1026801223900, ИНН 6832030544) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН 1046882321903, ИНН 6829001173) о признании недействительными решений № 13-48/224 - № 13-48/228 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 13-48/1700 - № 13-48/1706 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Жилстрой» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 12.07.2012 № 13-48/224, № 13-48/228 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 13-48/1700, № 13-48/1706 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 13.08.2014 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Решения ИФНС России по г. Тамбову от 12.07.2012, в том числе решение № 13-48/224, № 13-48/225, № 13-48/226, № 13-48/227, № 13-48/228, № 13-48/1700, № 13-48/1701, № 13-48/1702, № 13-48/1703, № 13-48/1704, № 13-48/1705, № 13-48/1706 признаны недействительными.

 С ИФНС России по г. Тамбову в пользу ОАО «Жилстрой» взысканы расходы по уплате госпошлины в размере 48000 руб.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой  с учетом уточнений просит решение суда первой инстанции в части признания недействительными решений Инспекции от 12.07.2012 на общую сумму 8163434 руб., в том числе решений № 13-48/224 в сумме 400618 руб., № 13-48/225 в сумме 989835 руб., № 13-48/226 в сумме 1150455 руб., № 13-48/227 в сумме 861388 руб., № 13-48/228 в сумме 504817 руб., № 13-48/1700 в сумме 928393 руб., № 13-48/1701 в сумме 1388834 руб., № 13-48/1702 в сумме 161731 руб., № 13-48/1703 в сумме 528607 руб., № 13-48/1704 в сумме 838871 руб., № 13-48/1705 в сумме 366445 руб., № 13-48/1706 в сумме 43440 руб. отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества в указанной части.

В обоснование  доводов апелляционной жалобы налоговый орган указывает, что по результатам камеральных проверок уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2008-2010 годов  было установлено занижение Обществом налоговой базы по НДС в связи с неправомерным уменьшением сумм НДС ранее восстановленных Обществом  к уплате по необлагаемым налогом  операциям.

Инспекция ссылается на имеющиеся у нее документы , подтверждающие факт занижения в уточненных налоговых декларациях  сумм НДС, исчисленных к уплате. Инспекция полагает, что в уточненных налоговых декларациях Общество неправомерно уменьшило на 8163434 руб. указанные суммы НДС. Данные суммы НДС были правомерно восстановлены налогоплательщиком к уплате в первичных налоговых декларациях, поскольку  были приняты к вычету по операциям, не подлежащим налогообложению ( п.п.22,23 п.3 ст.149 НК РФ).

Также Инспекция ссылается на то обстоятельство, что в результате уменьшения сумм восстановленного к уплате НДС у налогоплательщика образовалась переплата, которая по заявлению налогоплательщика была направлена  на погашение имеющейся задолженности, в результате чего обязанность налогоплательщика по уплате налога за 1-4 кварталы 2008-2010 года оказалась не исполненной.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество  возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В судебном заседании 26.11.2014 в порядке ст.ст. 163, 184, 266 АПК РФ объявлялся перерыв до 03.12.2014.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Сторонами ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, соответствующих возражений не заявлено,  в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда  Тамбовской  области от 13.08.2014 лишь в обжалуемой части, т.е. в части удовлетворенных требований Общества в части признания недействительными решений Инспекции от 12.07.2012 № 13-48/224, № 13-48/225, № 13-48/226, № 13-48/227, № 13-48/228, № 13-48/1700, № 13-48/1701, № 13-48/1702, № 13-48/1703, № 13-48/1704, № 13-48/1705, № 13-48/1706 на общую сумму 8163434 руб., в том числе решений № 13-48/224 в сумме 400618 руб., № 13-48/225 в сумме 989835 руб., № 13-48/226 в сумме 1150455 руб., № 13-48/227 в сумме 861388 руб., № 13-48/228 в сумме 504817 руб., № 13-48/1700 в сумме 928393 руб., № 13-48/1701 в сумме 1388834 руб., № 13-48/1702 в сумме 161731 руб., № 13-48/1703 в сумме 528607 руб., № 13-48/1704 в сумме 838871 руб., № 13-48/1705 в сумме 366445 руб., № 13-48/1706 в сумме 43440 руб.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, дополнениях и уточнениях, отзыве на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, ООО «Жилстрой» в налоговый орган были представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды 2008-2010 года, по которым суммы налога, исчисленные к уплате в бюджет  с учетом восстановленных сумм налога по необлагаемым операциям, составили:

за 1 квартал 2008 года – 10283604 руб.,

за 2 квартал 2008 года – 15702308 руб.,

за 3 квартал 2008 года – 27171817 руб.,

за 4 квартал 2008 года – 11022925 руб.,

за 1 квартал 2009 года – 6773559 руб.,

за 2 квартал 2009 года – 12350620 руб.,

за 3 квартал 2009 года – 7515596 руб.,

за 4 квартал 2009 года – 12754834 руб.,

за 1 квартал 2010 года – 12906843 руб.,

за 2 квартал 2010 года – 13554249 руб.,

за 3 квартал 2010 года – 5986052 руб.,

за 4 квартал 2010 года – 7874636 руб.

В 2012 году налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ООО «Жилстрой», по результатам которой был составлен акт от 05.12.2011 № 14-24/54 и принято решение от 12.01.2012 № 16-24/2 «О привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым налогоплательщику был, в частности, начислен налог на добавленную стоимость за 2008-2010 годы в сумме 7055194 руб., в том числе, 6389875 руб. – с авансовых платежей по договорам долевого участия в строительстве многоквартирного жилого дома по ул. Советской 2а в г. Тамбове, и 665319 руб. – с сумм, полученных в виде экономии средств, возникшей у заказчика-застройщика по окончании строительства многоквартирного жилого дома по ул. Пионерской, 5б в  г. Тамбове в результате превышения произведенной дольщиками оплаты над фактическими затратами по строительству жилого дома.

12.01.2012, Обществом в налоговый орган были сданы уточненные налоговые декларации за 1-4 кварталы 2008-2010 года, в которых к уплате в бюджет отражены, с учетом восстановленных сумм налога, следующие суммы налога на добавленную стоимость:

за 1 квартал 2008 года – 9882986 руб., то есть, на 400618 руб. меньше, чем в первичной декларации;

за 2 квартал 2008 года – 14712473 руб., то есть на 989835 руб. меньше, чем в первичной декларации;

за 3 квартал 2008 года – 26021362 руб., то есть на 1150455 руб. меньше, чем в первичной декларации;

за 4 квартал 2008 года – 10161537 руб., то есть на 861 388 руб. меньше, чем в первичной декларации;

за 1 квартал 2009 года – 6268742 руб., то есть на 504817 руб. меньше, чем в первичной декларации;

за 2 квартал 2009 года – 11422227 руб., то есть на 928393 руб. меньше, чем в первичной декларации;

за 3 квартал 2009 года – 6126762 руб., то есть на 1388834 руб. меньше, чем в первичной декларации;

за 4 квартал 2009 года – 12593103 руб., то есть на 161731 руб. меньше, чем в первичной декларации;

за 1 квартал 2010 года – 12378236 руб., то есть на 528607 руб. меньше, чем в первичной декларации;

за 2 квартал 2010 года – 12715378 руб., то есть на 838871 руб. меньше, чем в первичной декларации;

за 3 квартал 2010 года – 5619607 руб., то есть на  366445 руб. меньше, чем в первичной декларации;

за 4 квартал 2010 года – 7831196 руб., то есть на  43440 руб. меньше, чем в первичной декларации.

Основанием для представления Обществом указанных уточненных деклараций стало уменьшение сумм ранее восстановленного налога на добавленную стоимость по необлагаемым операциям – строительство многоквартирного жилого дома по ул. Советская, 2а в г. Тамбове – на общую сумму 8163434 руб., сложившуюся из разницы между суммами по первичным и по уточненным налоговым декларациям.

Налоговый орган, проведя камеральные проверки представленных 12.01.2012  уточненных налоговых деклараций, 12.07.2012  вынес решения №№ 13-48/224 – 13-48/228 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», от 12.07.2012 №№ 13-48/1700- 13-48/1706 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которыми ООО «Жилстрой» предложено:

- уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в сумме 1004838 руб. и пени в сумме 184684 руб. (решение № 13-48/224);

- уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 2069099 руб. и пени в сумме 425727 руб. (решение № 13-48/225);

-  уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в сумме 2701130 руб. и пени в сумме 454660 руб. (решение № 13-48/226);

-  уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 1302492 руб. и пени в сумме 307507 руб. (решение № 13-48/227);

-  уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года в сумме 912105 руб. и пени в сумме 160813 руб. (решение № 13-48/228);

-  уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года в сумме 1268611 руб., пени в сумме 263515 руб., штраф в сумме 185 679 руб. (решение № 13-48/1700);

-  уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в сумме 2004007 руб., пени в сумме 351162 руб., штраф в сумме 277 767 руб. (решение № 13-48/1701);

-  уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года в сумме 735687 руб., пени в сумме 36434 руб., штраф в сумме 32346 руб. (решение № 13-48/1702);

-  уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года в сумме 1118697 руб., пени в сумме 106338 руб., штраф в сумме 105720 руб. (решение № 13-48/1703);

-  уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года в сумме 1056846 руб., пени в сумме 150119 руб., штраф в сумме 167775 руб. (решение № 13-48/1704);

-  уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в сумме 708665 руб., пени в сумме 57667 руб., штраф в сумме 73290 руб. (решение № 13-48/1705);

- уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года в сумме 336451 руб., пени в сумме 5838 руб., штраф в сумме 8688 руб. (решение № 13-48/1706).

В ходе проведения камеральных проверок уточненных налоговых декларациях  Инспекцией сделаны выводы о занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы по налогу на суммы поступившей от физических лиц – дольщиков предварительной оплаты, полученной по  предварительным договорам о заключении в будущем  договоров участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома по адресу г. Тамбов, ул. Советская, 2а, а также о нарушении им  пункта 4 раздела I Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2006 № 136н, пункта 1 статьи 166 и пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса, так как, по мнению инспекции, данные, содержащиеся в  налоговых декларациях, не соответствовали данным  книги продаж, оборотной ведомости и главной книги по счету 68.2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» за соответствующие периоды.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ОАО «Жилстрой», Управление ФНС России по Тамбовской области решением № 05-10/91 от 03.09.2012 обжалуемые решения Инспекции от о 12.07.2012 №№ 13-48/224 – 13-48/228, №№ 13-48/1700 – 13-48/1706 были оставлены без изменений, а жалоба – без удовлетворения.

Полагая, что решения Инспекции не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлениями о признании недействительными решений Инспекции от 12.07.2012 №№ 13-48/224 – 13-48/228 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,  №№ 13-48/1700 – 13-48/1706