Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2014 по делу n А08-2454/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства (часть 8 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Частями 1и 2 статьи 10 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Чстью 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

При этом статьей 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлены объекты обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу части 1 указанной статьи  Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в редакции, действовавшей до 01.01.2011, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

С 01.01.2011 Федеральным законом от 08.12.2010 № 339-ФЗ в названную норму внесены изменения, согласно которым объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному пенсионному и медицинскому страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) -  исходя из государственных регулируемых розничных цен (часть 6 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Определение  трудовых отношений, под которыми понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, приведено в статье 15 Трудового кодекса.

Трудовые отношения, как это следует из статьи 16 Трудового кодекса, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Под трудовым договором статьей 56 Трудового кодекса понимается  соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм трудового законодательства  и нормы части  1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что  под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя  за выполнение  трудовой функции, обусловленной  трудовым соглашением, определяемые в соответствии с перечисленными нормативными правовыми и локальными актами.

Согласно статье 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

На основании статьи 191  Трудового кодекса за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности  - объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Из статьи 132 Трудового кодекса следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Статьей  135 Трудового кодекса предусмотрено, что     заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы,  выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные  в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Вместе с тем выплаты, производимые  работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены  к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов  в порядке, установленном статьей 7 Закона № 212-ФЗ, так  как это противоречит  правовой природе  понятия оплата труда,  сформулированному в Трудовом кодексе.

Как установлено судом области и не оспаривается сторонами, следует из материалов дела, в 2010-2012 годах общество  «Уралметком-Оскол» приобретало для сотрудников путевки, в том числе,  по договорам от 15.06.2012 № 54-12 с областным государственным автономным учреждением здравоохранения «Санаторий «Красиво», от 28.03.2011 № 26/11 с обществом с ограниченной ответственностью «Санаторий «С.С.С.Р.», от 10.04.2011 б/н, от 10.01.2012 б/н и от 16.01.2012 № 57-11 с обществом с ограниченной ответственностью «Клинический санаторий имени Горького», от 21.01.2008 с обществом с ограниченной ответственностью «Санаторий имени Цюрупы», от  19.03.2010 б/н и от 20.01.2011 б/н с лечебно-профилактическим учреждением профсоюзов «Санаторий имени М.Ю. Лермонтова».

При этом общество в соответствии с условиями коллективного договора, действовавшего в проверенный период, и положения о приобретении, распределении и выдаче путевок на санаторно-курортное лечение  и оздоровление  работников общества и их детей от 29.05.2013 № 217/2013 осуществляло частичную компенсацию стоимости путевок в размере 90 процентов стоимости путевок.

Проанализировав указанные обстоятельства, суд области пришел к обоснованному выводу о том,  что выплаты социального характера, к которым относится и предоставление работникам санитарно-курортных и туристических путевок, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами, в связи с чем эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

При этом суд области правомерно основывал указанный вывод на правовой позиции Высшего Арбитражного Суда, изложенной в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12.

Кроме того, апелляционная коллегия считает необходимым отметить, что все перечисленные договоры содержат условие об оказании работникам общества медицинских услуг в соответствии  с медицинскими показаниями и утвержденными стандартами лечения отдельных заболеваний.

Стоимость лечения включена в стоимость приобретенных обществом путевок. У всех перечисленных санаторных учреждений имеются лицензии на  осуществление медицинской деятельности, копии которых представлены в материалы дела.

Предоставление путевок, как это следует из пункта  3.2  положения о приобретении, распределении и выдаче путевок на санаторно-курортное лечение  и оздоровление  работников общества и их детей от 29.05.2013 № 217/2013, осуществлялось исходя из медицинских показаний и состояния здоровья работников и членов их семей.

В соответствии с пунктом 5  части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона,  не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Так как перечисленные обстоятельства свидетельствуют о том, что по договорам, заключенным с имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности санаторно-курортными учреждениями работникам общества оказывалась медицинская помощь и указанные договоры заключались на сроки, превышающие один год, то, по мнению апелляционной  коллегии,  произведенные страхователем расходы на оплату путевок по своему характеру соответствуют выплатам, указанным в пункте 5 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Следовательно, расходы по частичной оплате стоимости путевок за счет средств общества в сумме 1 539 012,23 руб. правомерно не включены обществом  в облагаемую базу для исчисления страховых взносов  исходя из характера и назначения этой выплаты, как связанной с расходами на оказание медицинских услуг работникам и членам их семей.

Соответственно, у управления Пенсионного фонда не имелось оснований для доначисления страховых взносов с указанной суммы выплат в сумме 429 767 руб.

Также апелляционная коллегия полагает обоснованным вывод суда области относительно сумм выплат, произведенных работникам при оплате предоставленных им в 2011, 2012 годах дополнительных оплачиваемых выходных дней как лицам, осуществляющим уход за ребенком-инвалидом.

При этом суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.

Статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ определены виды выплат,  не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В частности, к таким выплатам относятся указанные в  пункте 1 части 1 статьи 9 названного Закона государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию и указанные в пункте 2 части 1 статьи  9 Закона  виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), за исключением выплат,  прямо указанных  в данной норме.

Статьей  164 Трудового кодекса установлены понятия компенсаций, под  которыми  понимаются   денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных  Трудовым кодексом и другими федеральными законами, и  гарантий, предоставляемых работникам. Под гарантиями  названной нормой понимаются  средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам