Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2014 по делу n А64-2821/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Апелляционная коллегия считает необходимым согласиться с решением суда области,  исходя при этом  из следующего.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Передвижная механизированная колонна 8» образовано в результате реорганизации открытого акционерного общества «Передвижная механизированная колонна 8» и получило в собственность в процессе реорганизации имущество акционерного общества по передаточному акту от 30.09.2009, утвержденному  общим собранием акционеров акционерного общества «Передвижная механизированная колонна 8», протокол  от 30.06.2009 № 2 (т.5, л.д. 16-19).

Из приложения № 1 к передаточному акту от 30.06.2009 следует, что в состав переданного по нему имущества входили нежилые здания площадью  1039,2 кв.метра  литер А, инвентарный номер 16621/А/329 и площадью 122.4 кв.метра литер В, инвентарный номер  16621/В/329, а также ангар площадью 522,2 кв. метра литер Г, инв. № 16621/Г/329, расположенные по адресу: г. Тамбов, ул. Бастионная,  8Ж (т.5 л.д.20-22).

Право собственности общества на нежилое здание площадью  1039,2 кв. метра  литер А зарегистрировано в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, о чем обществу выдано свидетельство о государственной регистрации права от 10.02.2010 68-АБ 090573.

Как установлено проверкой, следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, обществом в период 2010-2011 годы был проведен комплекс ремонтно-строительных работ в здании по адресу г. Тамбов, ул. Бастионная, 8Ж, литер А.

При проведении налоговой  проверки налогоплательщиком были представлены налоговому органу дефектные ведомости от 02.08.2010 № 1, от 17.08.2010 № 2, от 16.08.2010 № 3, от 09.09.2010 № 4, от 15.12.2010 № 5, от 22.12.2010 № 6, от 28.12.2010 № 7, от 03.02.2011 № 1, от 03.02.2011 № 4, от 24.02.2011 № 3, от 25.02.2011 № 2, от 01.08.2011 № 5, от 02.08.2011 № 6, от 04.08.2011 № 7, от 08.08.2011 № 8, от 27.09.2011 № 11 и № 9, из которых следует, что здание нуждалось в  ремонте кровли, монтаже окон, дверей, проведении отделочных работ, в том числе штукатурка стен, стяжка пола, укладка плитки, покрытие ламинатом,  монтаж стен, теплоизоляция, выравнивание потолка, проведение электропроводки, установка светильников, монтаж сантехники, установка батарей, монтаж и установка антивандальной системы, приборов потребления тепловой энергии, ремонте фасада, расчистке площади, планировке грунта, укладке бордюра на цементный раствор, и другие виды работ.

В соответствии с дефектными ведомостями обществом составлялись отчетные калькуляции в 2010 году № 21 за август, №№ 8-12 за сентябрь, №№ 13-16 за октябрь, №№ 2-7,17 за ноябрь, №№ 18-24, № 26, №№ 27-29 за декабрь; в 2011 году №№ 1-5 за февраль, №№ 6-13 за июль, №№ 15-19 за август, №№ 20-23 за сентябрь, №№ 24,25 за октябрь, № 26 за декабрь, с указанием наименований и количества материалов, необходимого для производства работ и номера требования на выдачу названных материалов. Все калькуляции, представленные в материалы дела, утверждены генеральным директором общества Чеховым Ю.В.

На отпуск материалов, необходимых для осуществления ремонта,  со склада общества выписывались соответствующие требования-накладные по форме № М-11 от 02.08.2010 № 00000002, от 02.08.2010 № 00000003,  от 03.08.2010 № 00000004, от 16.08.2010 № 00000005, от 17.08.2010 № 00000006, от 18.08.2010 № 00000007, от 19.08.2010 № 00000008, от 19.08.2010 № 00000009, от 20.08.2010 № 00000010, от 26.08.2010 № 00000011, от 30.08.2010 № 00000012, от 06.09.2010 № 00000014,  от 09.09.2010 № 00000016, от 14.09.2010 № 00000017, от 15.09.2010 № 00000018, от 15.09.2010 № 00000019, от 16.09.2010 № 00000020, от 17.09.2010 № 00000021, от 21.09.2010 № 00000022,  от 21.09.2010 № 00000023, от 29.09.2010 № 00000027, от 27.09.2010 № 00000026, от 30.09.2010 № 00000028, от 30.09.2010 № 00000029, от 20.10.2010 № 00000033, от 22.10.2010 № 00000035, от 25.10.2010 № 00000036, от 25.10.2010 № 00000037, от 16.11.2010 № 00000044, от 10.12.2010 № 00000046, от 10.12.2010 № 00000047, от 14.12.2010 № 00000052,  от 14.12.2010 № 00000053, от 14.12.2010 № 00000055,  от 14.12.2010 № 00000054, от 15.12.2010 № 00000056, от 22.12.2010 № 00000061, от 28.12.2010 № 00000063, от 30.12.2010 № 00000066, от 31.12.2010 № 00000069, от 03.02.2011 № 00000009, от 03.02.2011 № 00000010, от 24.02.2011 № 00000016, от 24.02.2011 № 00000017, от 25.02.2011 № 00000019, от 01.07.2011 № 00000078, от 04.07.2011 № 00000080, от 06.07.2011 № 00000082, от 07.07.2011 № 00000083, от 11.07.2011 № 00000085, от 13.07.2011 № 00000087, от 14.07.2011 № 00000088, от 18.07.2011 № 00000089, от 01.08.2011 № 00000097,  от 01.08.2011 № 00000098, от 02.08.2011 № 00000099, от 04.08.2011 № 00000101, от 04.08.2011 № 00000102, от 08.08.2011 № 00000103, от 15.08.2011 № 00000106, от 27.09.2011 № 00000127, от  28.09.2011 № 00000128, от 29.09.2011 № 00000130, от 07.10.2011 № 00000136, от 21.10.2011 № 00000144, от 27.10.2011 № 00000149, от 30.12.2011 № 00000185.

Списание материалов со склада нашло отражение в бухгалтерском учете общества на счете 26 «Общехозяйственные расходы» за 2010 и 2011 годы соответственно (т.4 л.д.65-92).

Произведенные на ремонт  расходы  были учтены обществом в налоговой базе при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов.

В процессе проверки на основании статьи 92 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией был проведен осмотр производственного здания, расположенного по адресу: г. Тамбов ул. Бастионная, 8Ж, литер А, о чем составлен протокол осмотра от 04.09.2012 № 16-24/11 (т.2 л.д. 132- 136).

Кроме того, в ходе проведения проверки налоговым органом у муниципального унитарного предприятия «ТАМБОВ-НЕДВИЖИМОСТЬ» были запрошены копии технических паспортов   на нежилые помещения, расположенные по адресу г. Тамбов, ул. Бастионная, 8Ж. Последним были представлены налоговому органу копии технических паспортов на одноэтажное  здание без литера площадью 1122,6 кв.метра по состоянию на  13.05.2008, одно - двухэтажное здание литер А площадью  1039,2 кв.метра по состоянию на 13.05.2008 и площадью 1052.20 по состоянию на  24.03.2012.

Одновременно с техническими паспортами налоговому органу был представлен акт обследования здания  по ул. Бастионной, 8Ж, литер А от 24.03.2012, составленный  техником государственного унитарного предприятия технической инвентаризации Тамбовской области (далее – предприятие технической инвентаризации Тамбовской области) и явившийся основанием для составления нового технического паспорта на указанное здание по состоянию на 24.03.2012  (т.2 л.д.127).

В ходе проведенного осмотра и анализа технических паспортов объекта, в которых зафиксированы, в том числе, ремонтно-строительные работы, выполненные в 2010-2011 годах, налоговым органом установлено, что в здании проведен комплекс работ, в результате которого изменились параметры внутренних помещений, выполнены работы по изменению крыши здания, работы по утеплению и изменению внешнего вида фасада, внутренние отделочные работы, появились помещения в два уровня и т.д. Обществом данные виды работ отнесены к капитальному ремонту и единовременно учтены в целях налогообложения прибыли.

В целях определения, к какому типу работ – реконструкции или капитальному ремонту – относятся произведенные строительно-монтажные работы, налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки была проведена строительно-техническая экспертиза, по результатам которой, как следует из акта экспертного исследования от 11.01.2013 № 4696/4 федерального бюджетного  учреждения  «Тамбовская лаборатория судебной экспертизы» (далее – Тамбовская лаборатория судебной экспертизы) (т.3 л.д.1-11), экспертом был сделан вывод об отнесении проведенных строительно-монтажных работ к реконструкции здания, обосновываемый тем, что  обществом произведены следующие работы:

   - изменение параметров внутренних помещений здания, приведшие, по мнению эксперта,  к изменению основных технико-экономических показаний здания: площадь, объем здания;

   - изменение крыши здания – вместо покрытия из толи появилось покрытие из металлических профилированных листов;

   - утепление/облицовка фасадов здания панелями – устройство вентилируемого фасада;

   - отделочные работы внутри здания;

   - устройство  из дверных проемов – оконных и наоборот, а также устройство  оконных и дверных проемов в стенах с главного фасада, правого торца здания, расширение дверных проемов;

   - устройство систем отопления, водоснабжения;

   - устройство помещений в два уровня (помещения  № 6 и № 3), приравниваемое к устройству второго этажа.

Из указанных документов налоговым органом был сделан вывод о производстве обществом работ по реконструкции здания, и, следовательно, неправомерности отнесения затрат по ним на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, а не через амортизацию, а также о занижении налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость вследствие неисчисления налога со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственных нужд.

Признавая указанные выводы налогового органа необоснованными, суд области исходил из следующего.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – налоговый кодекс, Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

При этом пунктом 1 статьи 253 Налогового кодекса к расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;  расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В свою очередь перечисленные расходы, связанные с производством и (или) реализацией, пунктом 2 статьи 253 Налогового кодекса подразделяются на: материальные расходы;  расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

На основании статьи  272 Налогового кодекса для организаций, применяющих  в целях налогообложения метод начисления,  расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

В частности, датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов или дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) (пункт 2 статьи 272 Кодекса).

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1 Кодекса (пункт 3 статьи 272).

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 Кодекса (пункт 5 статьи 272).

Согласно  пункту 1 статьи 260 Кодекса  расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Одновременно  пунктом 5 статьи 270 Налогового кодекса установлено, что  при определении налоговой базы по налогу на прибыль  не учитываются  такие  расходы, как расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Указанное  правило вытекает из положений пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса, согласно которому  расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению увеличивают первоначальную стоимость основного средства, представляющую собой, как указано в пункте 1 названной статьи, сумму расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Из приведенных правовых норм  следует, что расходы, связанные с осуществлением ремонтных работ в отношении объектов основных средств, имеют различный режим  учета  в целях налогообложения в зависимости от характера этих работ: расходы на ремонт, указанные в статье 260 Кодекса, не увеличивающие стоимость основного средства и являющиеся прочими расходами, учитываются в налоговой базе в момент их осуществления; расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению объектов основных средств, формирующие стоимость  основного средства,  уменьшают доходы, учитываемые в целях налогообложения,  через начисление амортизации.

При этом следует отметить, что  Налоговый кодекс не определяет понятие ремонта основных средств,  вследствие чего для определения этого понятия могут быть использованы соответствующие  отраслевые