Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2014 по делу n А48-944/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 1 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176  Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов, как это следует из статьи 169 Кодекса, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ.

При этом имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции  и подтверждать реальность понесенных  расходов, связанных с этими операциями.

Суд области,  рассматривая возникший между налоговым органом и налогоплательщиком спор, установил, что у налогоплательщика имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие факт реального совершения им хозяйственных операций по приобретению горюче-смазочных материалов, дающих право на применение налоговых вычетов.

Одновременно суд установил, что приводимые налоговым органом в обоснование вывода о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды носят предположительный характер и не подкреплены соответствующими доказательствами.

Соглашаясь с оценкой суда области, данной  представленным сторонам доказательствам, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Как следует из устава общества «Змиевка», а также из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, основными видами деятельности обществ являются выращивание зерновых и бобовых культур.

Для обеспечения уставной деятельности между обществом «Хлебороб» (продавец) и обществом «Змиевка» (покупатель) был заключен договор от 01.10.2012 (т.2 л.д.91-92), согласно которому продавец обязуется передать в собственность покупателя дизтопливо, наименование, количество (вес) которого согласовываются сторонами и указываются в товарной накладной (унифицированная форма ТОРГ-12), являющейся неотъемлемой частью договора, а покупатель обязуется принять и оплатить товар.

Согласно пункту 2.1 договора, право собственности на товар переходит к покупателю с момента подписания товарной накладной уполномоченными лицами каждой из сторон. Тот же момент считается датой поставки товара и моментом выполнения обязательств по передаче товара (пункты 4.1 и 4.2).

В соответствии с пунктами 3.1 и 3.2, цена за единицу товара и его стоимость указываются в товарной накладной, а общая цена договора определяется суммой всех товарных накладных, имеющих ссылку на договор и являющихся его неотъемлемой частью.

Покупатель осуществляет оплату товара любы не запрещенным действующим законодательством способом. Окончательный расчет между сторонами должен быть произведен не позднее 30.06.2013 года (пункт 3.3).

После осуществления поставки обществом «Хлебороб» в адрес покупателя были выставлены счета-фактуры от 23.11.2012 № 00000373 за топливо в количестве 10 090 литров на сумму 189 070,46 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 28 841,26 руб.; от 24.10.2012 № 00000372 за бензин в количестве 5 398 литров  на сумму 97 773,97 руб., в том числе налог 14 914,67 руб.; от 18.10.2012 № 00000322 за топливо в количестве 19 090 литров на сумму 190499,20 руб., в том числе налог 29 059,20 руб.; от 03.10.2012 № 00000323 за топливо в количестве 10090 л. на сумму 189 308,58 руб., в том числе налог 28 877,58 руб.; от 02.10.2012 № 00000371 за топливо в количестве 10 090 л. на сумму 188 117,96 руб., в том числе налог 28 695,96 руб.; от 01.10.2012 № 00000370 за топливо в количестве 10 100 литров на сумму 188 066,04 руб., в том числе налог 28 688,04 руб.; от 01.10.2012 № 00000333 за топливо в количестве 1 990 литров  на сумму 37 101,56 руб., в том числе налог 5 659,56 руб.; от 01.10.2012 № 00000332 за топливо в количестве 10 100 литров на сумму 188 066,04 руб., в том числе налог 28 688,04 руб.

Указанные счета-фактуры отражены обществом «Змиевка» в книге покупок за 4 квартал 2012 года (т.1 л.д.45-46).

К  счетам-фактурам обществом приложены товарные накладные по форме ТОРГ-12  от 23.11.2012 № 41 об отгрузке дизельного топлива в количестве 10 090 литров на сумму 189 070,46 руб., от 24.10.2012 № 40 об отгрузке бензина АИ-92 в количестве 5 398 литров на сумму 97 773,97 руб., от 18.10.2012 № 30 об отгрузке дизельного топлива в количестве 10 090 литров на сумму 190 499,20 руб., от 03.10.2012 № 31 об отгрузке дизельного топлива в количестве 10 090 литров на сумму 189 308,58 руб., от 02.10.2012 № 39 об отгрузке дизельного топлива в количестве 10 090 литров на сумму 188 117,96 руб., от 01.10.2012 № 38 об отгрузке дизельного топлива в количестве 10 100 литров на сумму 188 066,04 руб., от 01.10.2012 № 35 об отгрузке дизельного топлива в количестве 1 990 литров а сумму 37 101,56 руб., от 01.10.2012 № 34 об отгрузке дизельного топлива в количестве 10 100 литров на сумму 188 066,04  руб.

Обществами «Хлебороб» и «Змиевка» по состоянию на 31.12.2012 года был составлен акт сверки взаимных расчетов, согласно которому задолженность налогоплательщика в пользу общества «Хлебороб» составляет 2 227 742,55 руб. с учетом оплаты от 01.10.2012 на сумму 330 855 руб., произведенной реализации горюче-смазочных материалов и предоставленных налогоплательщику займов, не погашенных на дату составления акта сверки (т.1 л.д.47).

Также обществом «Змиевка» (покупатель) и обществом «Премьер» (продавец) был заключен договор купли-продажи горюче-смазочных материалов от 30.06.2012, по условиям которого поставке подлежало дизельное топливо в количестве 10 000 литров стоимостью 163 000 руб. (т.2 л.д.93-94).

Как следует из раздела 2 договора, покупатель производит оплату товара в срок до 31.12.2012 года любым не запрещенным законом способом.  

В соответствии с пунктами 3.1-3.3, передача товара осуществляется путем его выборки покупателем со склада продавца. Стоимость доставки товара на склад покупателя не входит в цену товара, указанную в договоре. Обязательство покупателя по передаче товара считается выполненным с момента подписания счета-фактуры и товарной накладной представителями продавца и покупателя. Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю с момента подписания счета-фактуры и товарной накладной.

В отношении данной поставки обществом «Премьер» был выставлен счет-фактура от 01.10.2012 № 0000091 на сумму 189 615,38 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 28 924,38 руб., включенный в книгу покупок за 4 квартал 2012 года.

В материалы дела представлена товарно-транспортная накладная по форме ТОРГ-12 от 01.10.2012 № 38 об отгрузке дизельного топлива в количестве 10 100 литров на сумму 189 615,38 руб.

Обществами «Премьер» и «Змиевка» по состоянию на 31.12.2012 года был составлен акт сверки взаимных расчетов, согласно которому задолженность налогоплательщика в пользу общества «Премьер» составляет 1 356 501,84 руб. с учетом перечисления денежных средств в общей сумме 778 932,60 руб.,  произведенной реализации, в том числе горюче-смазочных материалов, и предоставленных налогоплательщику займов, не погашенных на дату составления акта сверки (т.1 л.д.48).

Таким образом, обществом  «Змиевка» представлены надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие факты приобретения им  горюче-смазочных материалов у обществ «Хлебороб» и «Премьер» и  принятия товара к учету.

При этом, как  следует из текста акта от 25.07.2013 № 2353 и решения от 04.10.2013 № 1094 об отказе в привлечении к ответственности, вопрос о последующей реализации либо использовании приобретенного топлива в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, инспекцией в ходе проведения камеральной проверки не исследовался.

Суд, исследовав и оценив представленные в материалы дела документы, установил, что представленные в материалы дела документы подтверждают факт приобретения налогоплательщиком горюче-смазочных материалов и  что приобретенное горючее использовалось обществом для осуществления  сельскохозяйственных работ.

Доводы налогового органа о том, что обществом не подтвержден факт реальной доставки топлива от продавца к покупателю, что ставит под сомнение реальность всей хозяйственной операции по приобретению горюче-смазочных материалов и свидетельствует о направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды, обоснованно отклонены судом области исходя из следующего.

Принципы оценки необоснованной налоговой выгоды сформулированы Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума от 12.10.2006  № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление от 12.10.2006 № 53), согласно которому судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах  3, 4 постановления от 12.10.2006  № 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2014 по делу n А64-8374/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения  »
Читайте также