Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2014 по делу n А36-5594/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ № 93-О от 15.02.2005 указано что, буквальный смысл абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела основной деятельностью ООО «Центр Руси» является оптовая торговля сельскохозяйственной продукцией. Для целей осуществления деятельности Общество закупает продукцию для её дальнейшей перепродажи покупателям.

В рамках осуществления своей деятельности Общество в 3 квартале 2009 года приобретало сельскохозяйственную продукцию, в том числе у ООО «Русзерно» и ООО «Север Руси». При этом Общество производило закупку зерна у ООО «Русзерно» и ООО «Север Руси» на базисе франко-склад ОАО «Избердеевский элеватор» путем переписи продукции, находившейся на хранении в ОАО «Избердеевский элеватор», с лицевых счетов ООО «Русзерно» и «ООО «Север Руси» на счет Общества.

Между ООО «Русзерно» (продавец) и ООО «Центр Руси» (покупатель) был заключен договор от 01.06.2009 № 8495 (т. 3, л.д. 3-4), согласно которому продавец обязуется передать в собственность покупателя зерновые культуры, вид и количество которых определены в дополнительных соглашениях, а покупатель обязуется принять и оплатить товар.

Согласно пунктам 3.1, 3.2 договора, покупатель производит оплату каждой партии товара на условиях, определяемых дополнительным соглашением к договору, путем перечисления покупателем денежных средств на расчетный счет продавца или иным способом по соглашению сторон.

Исходя из раздела 4 договора, условия передачи товара также определяются в дополнительных соглашениях к договору. При этом оригиналы счетов-фактур и товарных накладных направляются покупателю в течение пяти дней с момента исполнения обязательств по передаче товара.

В 3 квартале 2009 года Обществом и ООО «Русзерно» были заключены дополнительные соглашения от 05.07.2009, 01.08.2009, 02.08.2009, 09.08.2009, 01.09.2009, 10.09.2009 (т. 7, л.д. 41-50).

В соответствии с условиями договора и дополнительных соглашений ООО «Русзерно» поставило Обществу подсолнечник в общем объеме 24416,60 т., пшеницу 4 кл. в общем объеме 25793,62 т., пшеницу 3 кл. в общем объеме 40590,20 т., ячмень фуражный в общем объеме 885 т. и рожь в общем объеме 929,20 т., что было оформлено товарными накладными по форме ТОРГ-12 от 05.07.2009 № 12, от 07.07.2009 № 13, 08.07.2009 № 14, от 01.08.2009 № 37, от 02.08.2009 № 44, от 02.08.2009 № 49, от 03.08.2009 № 54, от 03.08.2009 № 59, от 04.08.2009 № 63, от 04.08.2009 № 76, от 04.08.2009 № 78, от 05.08.2009 № 84, от 06.08.2009 № 86, от 07.08.2009 № 93, от 08.08.2009 № 99, от 09.08.2009 № 104, от 09.08.2009 № 105, от 10.08.2009 № 107, от 11.08.2009 № 109, от 11.08.2009 № 110, от 12.08.2009 № 111, от 13.08.2009 № 117, от 14.08.2009 № 119, от 14.08.2009 № 120, от 15.08.2009 № 127, от 25.08.2009 № 131, от 26.08.2009 № 136, от 29.08.2009 № 141, от 01.09.2009 № 142, от 01.09.2009 № 143, от 03.09.2009 № 144, от 06.09.2009 № 145, от 10.09.2009 № 147, от 11.09.2009 № 151, от 12.09.2009 № 152, от 15.09.2009 № 154, от 22.09.2009 № 157, от 23.09.2009 № 161, от 25.09.2009 № 171, от 26.09.2009 № 174, от 28.09.2009 № 178 (т. 4, л.д. 134-163; т. 5, л.д. 1-14).

Перевод зерна с лицевого счета ООО «Русзерно» на лицевой счет Общества был произведен на основании распоряжений ООО «Русзерно» в адрес ОАО «Избердеевский элеватор», во исполнение которых ОАО «Избердеевский элеватор» выданы квитанции на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления по форме ЗПП-13 (т. 5, л.д. 86-183).

После осуществления поставки ООО «Русзерно» в адрес Общества были выставлены счета-фактуры от 05.07.2009 № 12 (НДС в размере 412690,91 руб.), от 07.07.2009 № 13 (320920 руб.), 08.07.2009 № 14 (420609,09 руб.), от 01.08.2009 № 37 (573412,14 руб.), от 02.08.2009 № 44 (523415,46 руб.), от 02.08.2009 № 49 (822722,72 руб.), от 03.08.2009 № 54 (550727,27 руб.), от 03.08.2009 № 59 (1494315,91 руб.), от 04.08.2009 № 63 (1248964,55 руб.), от 04.08.2009 № 76 (1645445,45 руб.), от 04.08.2009 № 78 (620454,55 руб.), от 05.08.2009 № 84 (865318,32 руб.), от 06.08.2009 № 86 (236312,68 руб.), от 07.08.2009 № 93 (473029,04 руб.), от 08.08.2009 № 99 (805088,05 руб.), от 09.08.2009 № 104 (133250 руб.), от 09.08.2009 № 105 (661090,91 руб.), от 10.08.2009 № 107 (340525 руб.), от 11.08.2009 № 109 (551402,27 руб.), от 11.08.2009 № 110 (1035709,09 руб.), от 12.08.2009 № 111 (1548236,82 руб.), от 13.08.2009 № 117 (698238,27 руб.), от 14.08.2009 № 119 (328456,82 руб.), от 14.08.2009 № 120 (855038,45 руб.), от 15.08.2009 № 127 (1665738,14 руб.), от 25.08.2009 № 131 (2245720,45 руб.), от 26.08.2009 № 136 (812440,91 руб.), от 29.08.2009 № 141 (736952,27 руб.), от 01.09.2009 № 142 (5032454,55 руб.), от 01.09.2009 № 143 (659168,18 руб.), от 03.09.2009 № 144 (526798,64 руб.), от 06.09.2009 № 145 (416103,64 руб.), от 10.09.2009 № 147 (125270,84 руб.), от 11.09.2009 № 151 (840126,82 руб.), от 12.09.2009 № 152 (272301,36 руб.), от 15.09.2009 № 154 (270172,18 руб.), от 22.09.2009 № 157 (479019,54 руб.), от 23.09.2009 № 161 (250597,13 руб.), от 25.09.2009 № 171 (950157,27 руб.), от 26.09.2009 № 174 (1014654,55 руб.), от 28.09.2009 № 178 (1587898,64 руб.) (т. 3, л.д. 5-43; т. 6, л.д. 20-21).

Приобретенное зерно по вышеуказанным документам принято Обществом на учет и отражено по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (т. 4, л.д. 89-110). Перечисленные счета-фактуры нашли отражение к книге покупок Общества за 3 квартал 2009 года (т. 6, л.д. 72-97).

Общая сумма принятого к вычету НДС по приобретенному Обществом зерну у ООО «Русзерно» составила 35050948,88 руб.

Также Обществом был заключен договор с ООО «Север Руси» от 22.06.2009 (т. 3, л.д. 84-85), согласно п. 1.1. которого продавец обязуется передать в собственность покупателя, а покупатель обязуется принять и оплатить на условиях договора зерновые культуры, вид и количество которых определяется в дополнительных соглашениях к договору.

Согласно п.п. 2.1., 3.1., 3.2. договора, количество поставляемого товара и цена каждой партии товара определяются сторонами в дополнительных соглашениях в договору. Покупатель производит оплату каждой партии товара на условиях, определяемых в дополнительных соглашениях к договору, в рублях путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца или иным способом по соглашению сторон.

В соответствии с п.п. 4.1., 4.2. договора базис и условия передачи товара также определяются в дополнительных соглашениях к договору. В течение 5 дней с момента исполнения обязательства продавца по передаче товара покупателю продавец обязан направить покупателю оригиналы счета-фактуры и накладной на товар.

В 3 квартале Обществом и ООО «Север Руси» были заключены дополнительные соглашения от 01.07.2009, от 14.07.2009, от 15.07.2009, 21.07.2009, 01.08.2009, 02.08.2009 (т. 7, л.д. 51-57).

В соответствии с условиями договора и дополнительных соглашений ООО «Север Руси» поставило Обществу пшеницу 4 кл. в общем объеме 6 268,40 т., пшеницу 3 кл. в общем объеме 58283,95 т., ячмень фуражный в общем объеме 557,70 т., что было оформлено товарными накладными по форме ТОРГ-12 от 01.07.2009 № 37, от 08.07.2009 № 47, от 10.07.2009 № 54, от 14.07.2009 № 61, от 15.07.2009 № 67, от 17.07.2009 № 73, от 20.07.2009 № 84, от 21.07.2009 № 88, от 22.07.2009 № 95, от 23.07.2009 № 97, от 24.07.2009 № 107, от 27.07.2009 № 117, от 28.07.2009 № 119, от 29.07.2009 № 126, от 30.07.2009 № 133, от 31.07.2009 № 136, от 01.08.2009 № 147, от 02.08.2009 № 157, от 03.08.2009 № 161, от 04.08.2009 № 164, от 07.08.2009 № 184, от 10.08.2009 № 197 (т. 4, л.д. 111-133).

Перевод зерна с лицевого счета ООО «Север Руси» на лицевой счет Общества был произведен на основании распоряжений ООО «Север Руси» в адрес ОАО «Избердеевский элеватор», во исполнение которых ОАО «Избердеевский элеватор» выданы квитанции на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления по форме ЗПП-13 (т. 5, л.д. 29-85).

После осуществления поставки ООО «Север Руси» в адрес Общества были выставлены счета-фактуры от 01.07.2009 № 37 (НДС в размере 138805,09 руб.), от 08.07.2009 № 47 (239498,36 руб.), от 10.07.2009 № 54 (95947,27 руб.), от 14.07.2009 № 61 (215714 руб.), от 15.07.2009 № 67 (1493912,73 руб.), от 17.07.2009 № 73 (1512981,82 руб.), от 20.07.2009 № 84 (1784050,91 руб.), от 21.07.2009 № 88 (2541003,18 руб.), от 22.07.2009 № 95 (2084948,86 руб.), от 23.07.2009 № 97 (1667033,18 руб.), от 24.07.2009 № 107 (3165727,27 руб.), от 27.07.2009 № 117 (2543676,36 руб.), от 28.07.2009 № 119 (3412119,91 руб.), от 29.07.2009 № 126 (2548454,55 руб.), от 30.07.2009 № 133 (1367016,59 руб.), от 31.07.2009 № 136 (574625,45 руб.), от 01.08.2009 № 147 (293025,46 руб.), от 02.08.2009 № 157 (294815,37 руб.), от 03.08.2009 № 161 (477040 руб.), от 04.08.2009 № 164 (287680,36 руб.), от 07.08.2009 № 184 (444060,27 руб.), от 10.08.2009 № 197 (321675,82 руб.) (т. 3, л.д. 63-83; т. 5, л.д. 19).

Приобретенное зерно по вышеуказанным документам принято Обществом на учет и отражено по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (т. 4, л.д. 81-88). Перечисленные счета-фактуры нашли отражение к книге покупок Общества за 3 квартал 2009 года (т. 6, л.д. 72-97).

Общая сумма принятого к вычету НДС по приобретенному Обществом зерну у ООО «Север Руси» составила 27503812 руб.

Таким образом, в обоснование права на налоговые вычеты Обществом представлены все предусмотренные законом документы, подтверждающие наличие права на налоговые вычеты в спорном размере.

Отклоняя доводы Инспекции о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, суд первой инстанции правомерно указал на следующее.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности,