Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2014 по делу n А64-8353/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

08 июля 2014 года                                                              Дело № А64-8353/2013

город Воронеж                                                                                          

Резолютивная часть постановления объявлена 01 июля 2014 года

Полный текст постановления изготовлен 08 июля 2014 года

      Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                      Скрынникова В. А.,                                                                                                                                             

                                                                                                 Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Сывороткиной Е.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение арбитражного суда Тамбовской области от 23.04.2014 по делу № А64-8353/2013 (судья Малина Е.В.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Тамбовские коммунальные системы» (ОГРН 1036888185916, ИНН 6832041909) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании недействительным решения от 03.10.2013 № 17-25/35 в части,

при участии в судебном заседании:

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову: Порошиной А.Д., главного специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности от 09.01.2014 № 05-24/000019; Игнатовой Н.Д., старшего государственного налогового инспектора отдела выездных проверок № 2 по доверенности от 29.01.2014 № 05-23/001724; Ивановой О.П., главного государственного налогового инспектора отдела выездных проверок по доверенности от 22.01.2014 № 05-23/001041;

от открытого акционерного общества «Тамбовские коммунальные системы»: Кузнецовой Г.И., представителя по доверенности от 11.02.2014 № 22; Подлесных В.Е., представителя по доверенности от 11.02.2014 № 14,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Тамбовские коммунальные системы» (далее - общество «Тамбовские коммунальные системы», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 03.10.2013 № 17-25/35 «О привлечении к ответственности» в части:

   - доначисления налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта, в сумме 1 154 639 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 128 293 руб. за 2011 год;

   - доначисления налога на имущество организаций в сумме 88 890 руб. за 2010 год, в сумме 82 053 руб. за 2011 год;

   - применения ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, Кодекс),  за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 256 587 руб.; предусмотренной пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса за грубое нарушение правил учета объекта налогообложения в результате занижения налоговой базы по налогу на имущество организаций в сумме 40 000 руб.;

   - начисления пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта, в сумме 16 829 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 1 376 руб., по налогу на имущество организаций в сумме 30 420 руб.;

   - уменьшения убытков, учтенных в целях налогообложения налогом на прибыль, в сумме 29 036 047 руб.

Также общество просило суд об уменьшении размера штрафа, примененного на основании статьи 123 Налогового кодекса,  за неправомерное неполное удержание и начисление в установленный Налоговым кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентам.

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 23.04.2014 требования налогоплательщика удовлетворены частично, решение от 03.10.2013 № 17-25/35 признано недействительным в части:

   - доначисления налога на прибыль за 2011 год в сумме 1 282 932 руб., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 18 205 руб., штрафа за неполную уплату налога на прибыль по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в сумме 256 587 руб.;

   - уменьшения убытков, учтенных в целях налогообложения налогом на прибыль, за 2010 год в сумме 10 455 433 руб., за 2011 год в сумме 3 236 216 руб.;

   - применения ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса, в виде штрафа в  сумме 889 080 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом в части, касающейся удовлетворения требований общества применительно к  налогу на прибыль, инспекция  обратилась с апелляционной жалобой на него, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в указанной части как принятое с неправильным применением норм материального права и с несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в  части налога на прибыль.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция ссылается на то, что обществом в нарушение положений пункта 1 статьи 252 и подпункта 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса завышены расходы по налогу на прибыль организаций в результате включения в расходы сверхнормативных технических потерь электроэнергии при передаче ее по электрическим сетям на общую сумму 18 750 377 руб.

Как указывает инспекция, нормативы технологических потерь электроэнергии устанавливаются в соответствии с Административным регламентом предоставления Министерством энергетики Российской Федерации государственной услуги по утверждению нормативов технологических потерь электрической энергии при ее передаче по электрическим сетям, утвержденной приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 30.12.2008 № 326, в том числе в проверенном периоде такие нормативы установлены протоколами заседания правления комитета по государственному регулированию тарифов  Тамбовской области от 25.12.2009 № 32 и от 22.12.2010 № 36, а также приказами Федеральной службы по тарифам Российской Федерации от 20.11.2009 № 301-Э/1 (в размере 101,940 млн. кВтч) и от 24.11.2010 № 333-э/1 (в размере 104,226 млн. кВтч).

Из указанных документов следует, что нормативы потерь электроэнергии, учтенные в тарифе и утвержденные региональным органом на передачу электроэнергии в процентном отношении, составили за 2010 год – 17,43%, за 2011 год – 17,40%. Однако фактические потери электроэнергии в процентах от отпуска электроэнергии в сеть по договору с обществом с ограниченной ответственностью «ЛюксПрофит» (далее – общество «ЛюксПрофит») от 15.02.2006 № 2, учтенные обществом «Тамбовские коммунальные системы» в целях  налогообложения налогом на прибыль, составили  в 2010 году  18,60%, в 2011 году 18,12%, что, как указывает налоговый орган, не соответствует утвержденным нормативам потерь.

Ссылаясь на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26.01.2006 № 03-03-04/4/19, инспекция указывает, что потери электроэнергии при ее транспортировке потребителям, понесенные организацией, могут быть списаны в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль как технологические потери при производстве и (или) транспортировке только в пределах норматива технологических потерь. Сверхнормативные потери в электрических сетях не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, тем более в случае, когда налогоплательщиком не составляется технологической карты или иного аналогичного документа, подтверждающего расходы в виде технологических потерь при производстве и (или) транспортировке. В этом случае подтверждением расходов являются отраслевые нормативные акты, в том числе ГОСты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

Также инспекция полагает неправомерной ссылку суда области на правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении Президиума от 01.04.2003 № 9194/02, поскольку спор в данном деле рассматривался применительно  к положениям Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», утратившего силу с принятием Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, Кодекс).

В представленном отзыве налогоплательщик возразил против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в связи с чем просил оставить его без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа  без удовлетворения.

Поддерживая выводы суда области относительно отсутствия в Налоговом кодексе ограничений или пределов сумм технологических потерь при включении их в состав материальных расходов, общество со ссылкой на положения подпункта 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса указывает, что, поскольку технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья, то такие потери учитываются для целей налогообложения прибыли в полном объеме без разделения на нормативные и сверхнормативные.

По этой причине, по мнению общества, размер плановых технологических потерь, учтенных управлением по регулированию тарифов по Тамбовской области в утвержденном им тарифе для расчетов за транспортировку электроэнергии, не может быть  признан утвержденным нормативом потерь, подлежащим применению в целях налогообложения, так как сфера его применения  ограничена исключительно ценообразованием.

В указанной связи, как считает общество, им правомерно, на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса, учтены в целях налогообложения налогом на прибыль материальные  расходы в размере  фактических технологических потерь электрической энергии в электрических сетях, составившие в процентном выражении от объема переданной в сеть энергии в 2010 году 18,6%, в 2011 году  18,12%.

По сути, доводы апелляционной жалобы касаются только части решения, которой удовлетворены требования налогоплательщика в отношении доначисления налога на прибыль в сумме 1 282 932 руб., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 18 205 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в сумме 256 587 руб.; уменьшения убытков, исчисленных по налогу на прибыль организаций, за 2010 год в сумме 10 455 433 руб., за 2011 год в сумме 1 880 284 руб., в связи с отнесением на материальные затраты сумм от потерь электроэнергии при транспортировке ее по электрическим сетям сверх установленных нормативов.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – Арбитражный процессуальный кодекс) в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Лицами, участвующими в деле,   ходатайств о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения арбитражного суда Тамбовской области от 23.04.2014 лишь в  части, касающейся  доначислений по налогу на прибыль.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения или отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову была проведена выездная налоговая проверка общества «Тамбовские коммунальные системы» по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет ряда налогов, в том числе налога на прибыль и налога на имущество организаций, за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, о чем составлен акт от 26.08.2013 № 17-25/32.

Рассмотрев акт, материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика, начальник инспекции вынес решение от 03.10.2013 № 17-25/35 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 256 587 руб., по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса за грубое нарушение правил учета объекта налогообложения в результате занижения налоговой базы по налогу на имущество организаций в виде штрафа в сумме 40 000 руб., по статье 123 Налогового кодекса за неправомерное неполное удержание и неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 1 111 350 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств).

Кроме того, указанным решением обществу «Тамбовские коммунальные системы» доначислено 1 154 639 руб. налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, 128 293 руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, 170 943 руб. налога на имущество, а также начислены пени в сумме 1 376 руб. по налогу на прибыль в федеральный бюджет, в сумме 16 829 руб. по налогу на прибыль в бюджет субъекта, в сумме 30 420 руб. по налогу на имущество,  в сумме 50 189 руб. по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 03.10.2013.

Также данным решением были уменьшены убытки, учтенные налогоплательщиком в целях налогообложения налогом на прибыль, на сумму 29 036 047 руб., в том числе за 2010 год – 25 799 831 руб., за 2011 год – 3 236 216 руб.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 02.12.2013 № 05-11/147, принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика, указанное решение инспекции было оставлено без