Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2014 по делу n А35-7233/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

4 июля 2014 года                                                         Дело № А35-7233/2013

г. Воронеж          

Резолютивная часть постановления объявлена 1 июля 2014 года                                                       

Постановление в полном объеме изготовлено 4 июля 2014 года                                                       

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                              Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                       Скрынникова В.А.,

                                                                                                          Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью «Спецатомэнергомонтаж»: Середы И.Н. – первого заместителя директора, доверенность № 110 от 05.05.2014, Гвоздевской Е.В. – представителя по доверенности № 109 от 05.05.2014, Спицыной О.Ю. – представителя по доверенности № 151 от 06.06.2014;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области: Романенко Р.А. – заместителя начальника правового отдела, доверенность №3 от 09.01.2014;

в отсутствие третьего лица: ЗАО «Центр энергостроительных проектирований и обследований», извещенного о времени и месте судебного заседания;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Спецатомэнергомонтаж» (ИНН 4634007275)  на решение Арбитражного суда Курской области от 11.02.2014 по делу № А35-7233/2013,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Спецатомэнергомонтаж» (далее – ООО «САЭМ», Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по Курской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 26.06.2013 № 06-14/38 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Спецатомэнергомонтаж» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления налога на прибыль в сумме 1 005 635 руб., начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 305 276,29 руб.; доначисления НДС в сумме 4 698 319 руб., начисления пени по НДС в сумме 1 066 517,23 руб. и штрафа в сумме 313 221,27 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области  от 11.02.2014 в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с решением суда, Общество обратилось с апелляционной жалобой на него, в которой просит отменить состоявшийся судебный акт и удовлетворить заявленные требования, полагая, что судом неверно установлены фактические обстоятельства по делу.

В представленном письменном отзыве на апелляционную жалобу Инспекция просит оставить решение Арбитражного суда Курской области без изменения, считает судебный акт законным и обоснованным, выводы суда – основанными на имеющихся в деле доказательствах.

В судебном заседании 26.06.2014 был объявлен перерыв до 01.07.2014.

Проверив законность и обоснованность решения суда в порядке, предусмотренном статьями 268 - 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС № 2 по Курской области проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, по результатам которой установлена неполная уплата налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость.

Результаты проверки отражены в акте выездной налоговой проверки от 18.04.2013 № 06-14/29, по рассмотрении которого принято решение от 26.06.013 № 06-14/38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, соответствующая часть которого оспаривается Обществом.

Решением Управления ФНС России от 16.08.2013 № 245 апелляционная жалоба Общества была оставлена без удовлетворения, что послужило для обращения в арбитражный суд.

Основанием для доначисления налога на прибыль в сумме 1 005 635 руб. послужил вывод Инспекции о занижении налоговой базы в результате необоснованного отнесения в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль за 2009 год, стоимости металлоконструкций, списанных в декабре 2009 года на выполнение строительно-монтажных работ на объектах Курской АЭС в сумме 5 028 177 руб.

Инспекция установила, что согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10.1 «Материалы» по состоянию на 01.12.2009 на складе Общества имелись остатки металлоконструкций в количестве 2,755 т, числящиеся за материально-ответственным лицом Дутовым И.И.

По договору купли-продажи № И0912008 от 02.12.2009 согласно товарной накладной № 00155 от 03.12.2009 Общество приобрело в декабре 2009 года у ОАО «Инжиниринговая компания «Атомэнергомонтаж» строительные материалы (колонны, балки, крановые м/конструкции) в количестве 204 тонны, м/конструкции инвентарных лесов в количестве 1200 кв.м. Поступление материалов отражено в бухгалтерском учете ООО «Спецатомэнергомонтаж» в декабре 2009 года на счете 10.1 «Материалы» в сумме 16 479 085 руб. Также в декабре 2009 года указанные материалы оприходованы на склад заведующей складом Семеровой Л.И.

По требованию-накладной № 00001452 от 31.12.2009 заведующая складом Семерова Л.И. отпустила материалы (колонны, балки, крановые м/конструкции) в количестве 84,129 тонны на сумму 4 890 889 руб., м/конструкции инвентарных лесов в количестве 300 кв.м на сумму 137 288 рублей старшему прорабу Пигареву А.А., всего на сумму 5 028 177 руб.

Согласно материальному отчету старшего прораба Пигарева А.А. за декабрь 2009 года, а также отчету о расходе основных материалов в строительстве по форме М-29 за декабрь 2009 года в производство списаны материалы (колонны, балки, крановые м/конструкции) в количестве 84,129 тонн на сумму 4 890 889 руб., м/конструкции инвентарных лесов в количестве 300 кв.м на сумму 137 288 руб., поступившие со склада Семеровой Л.И. в декабре 2009 года, на выполнение строительно-монтажных работ по объектам Курской АЭС в том числе:

- объект 20/23 Курская АС. Энергоблок № 4. Усиление строительных конструкций «горячих помещений» по договору № 30/2008 от 18.08.2008 на сумму 2 176 568 руб.;

-   объект 20/15 «Усиление «горячих» помещений энергоблок № 3» Курской АЭС по договору № 46/2007 от 03.07.2007 (дополнительное соглашение № 1 от 30.01.2008, № 3 от 31.03.2008, № 3 от 20.11.2009) на сумму 751 635 руб.;

-   объект 20/33 «Главный корпус Здание блока А энергоблок № 3» по договорам № 49/2009 от 31.08.2009, № 82/2008 от 26.11.2008, № 46/2009 от 17.08.2009 на сумму 2 099 974 руб.

Также согласно отчету старшего прораба Пигарева А.А. за декабрь 2009 года в производство списаны металлоконструкции собственного производства в количестве 29,053 тонн, из которых 0,886 тонн списаны на объект 20/33 «Главный корпус Здание блока А энергоблок № 3», «Здание главного корпуса эн. Бл. № 1 Блок «Е» Курской АЭС.

При проверке правильности списания материальных расходов в декабре 2009 года при выполнении строительно-монтажных работ по договорам, заключенным с ФГУП «Концерн Росэнергоатом», инспекцией установлено, что проектно-сметной документацией установка металлоконструкций, инвентарных лесов предусмотрена только по договору № 46/2009 от 17.08.2009; акты выполненных работ формы № КС-2 содержат сведения об установке металлоконструкций и лесов только на списание металлоконструкций в количестве 0,886 тонн на объект 20/33 «Здание главного корпуса знергоблок № 1 Блок «Е», «Главный корпус Здание блока «А» ЦЗ-3 «Гл. корпус Здание блока «А» энергоблок № 3».

Исходя из указанного инспекцией сделан вывод об отсутствии документов, подтверждающих использование металлоконструкций при выполнении строительно-монтажных работ на объектах 20/23, 20/15, 20/33 Курской АЭС на сумму 5 028 177 руб.

Оспаривая выводы налогового органа, Общество указало суду, что затраты по ремонту, модернизации и реконструкции действующих объектов атомной энергетики являются специфическими, индивидуальными, работы производятся во время работы энергетических установок, требуют дополнительных затрат по защите энергетического оборудования, строительных конструкций, технологического оборудования. Отнесенные в расходы затраты по защите оборудования и установке лесов фактически выполнялись из металлоконструкций в виде защитных навесов, коробов, инвентарных и нетиповых лесов. В соответствии с технической частью расценок, смет, ведомостей, объемов работ, эти затраты учитываются расценками, и заказчик отдельно стоимость этих конструкций не оплачивает, но технологически их необходимо выполнять.

Общество пояснило, что в связи с тем, что работы выполнялись на действующих блоках атомной станции в помещениях с повышенным радиоактивным фоном, после завершения работ данные конструкции становятся радиоактивно загрязненными, и вывозить их с территории атомной станции не разрешается.

По этим причинам соответствующая металлооснастка более не используется, утилизируется, поэтому затраты на ее возведение списаны на себестоимость при производстве работ в момент их принятия заказчиком.

Рассматривая спор в части данного эпизода, суд первой инстанции руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ в целях главы 25 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Пунктом 1 статьи 318 НК РФ определено, что если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.

Для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ (абзац 2 п. 2 статьи 318 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 319 НК РФ под незавершенным производством (далее – НЗП) в целях главы 25 НК РФ понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

При этом абзац третий пункта 1 статьи 319 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Данный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов (абзац четвертый пункта 1 статьи 319 НК РФ).

Согласно абзацу пятому пункта 1 статьи 319 НК РФ, в случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей (абзац шестой пункта 1 статьи 319 НК РФ).

Суд установил, что согласно пунктам 3.8.1, 3.8.2 учетной политики Общества, утвержденной приказом «Об учетной политике предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета» от 30.12.2008 № 249 к прямым расходам относятся расходы, непосредственно связанные с заключенными организацией договорами и отраженные на счете 20 «Основное производство», субсчет учета соответствующего договора. В состав указанных расходов входят: заработная плата производственного персонала, непосредственно занятого для выполнения конкретного договора, ЕСН и отчисления в ПФР с указанных начислений; стоимость списанных товарно-материальных