Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2014 по делу n А14-10989/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

которого  определена и доведена до сведения налогоплательщика  кадастровая стоимость этого земельного участка. Налог исчисляется по ставке, соответствующей  целевому назначению и разрешенному виду использования земельного участка.

На основании статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – Земельный кодекс) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель в порядке, установленном земельным законодательством.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель» (с последующими изменениями и дополнениями), согласно которому  государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон.

Результаты государственной кадастровой оценки земель по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и вносятся в государственный земельный кадастр.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Земельного кодекса  земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса установлено, что земли, указанные в пункте 1 названной статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Виды и состав территориальных зон земель в Российской Федерации установлены в статье 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее – Градостроительный кодекс), в соответствии с которой в результате градостроительного зонирования могут определяться жилые, общественно-деловые, производственные зоны, зоны инженерной и транспортной инфраструктур, зоны сельскохозяйственного использования, зоны рекреационного назначения, зоны особо охраняемых территорий, зоны специального назначения, зоны размещения военных объектов и иные виды территориальных зон.

При этом в состав территориальных зон одного вида могут включаться зоны другого вида. Правом определения функционального назначения территориальных зон и изменения их вида, в соответствии с пунктом 15 статьи 35 Градостроительного кодекса, наделены органы местного самоуправления.

Статья 37 Градостроительного кодекса делит виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства на основные виды разрешенного использования, условно разрешенные виды использования, вспомогательные виды разрешенного использования, устанавливаемые применительно к каждой территориальной зон.

В соответствии с положениями части 3 статьи 85 Земельного кодекса, допускается использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны видом разрешенного использования.

Порядок градостроительного зонирования на территории муниципального образования городской округ город Воронеж установлен Правилами землепользования и застройки городского округа город Воронеж, утвержденными решением Воронежской городской Думы от 25.12.2009 № 384-II (далее - Правила землепользования и застройки, Правила, с последующими изменениями).

Статьей 3 Правил предусмотрено, что применительно к каждой территориальной зоне устанавливаются следующие виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства:

   - основные виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства - виды деятельности, объекты капитального строительства, осуществлять и размещать которые на земельных участках разрешено применительно к соответствующим территориальным зонам при условии соблюдения требований технических регламентов;

   - условно разрешенные виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства - виды деятельности, объекты капитального строительства, осуществлять и размещать которые на земельных участках разрешено в силу перечисления этих видов деятельности и объектов в составе градостроительных регламентов применительно к соответствующим территориальным зонам при условии получения разрешения в порядке, определенном статьей 39 Градостроительного кодекса, названными Правилами, иными муниципальными правовыми актами и при условии обязательного соблюдения требований технических регламентов;

   - вспомогательные виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства - виды деятельности и объекты капитального строительства, допустимые только в качестве дополнительных по отношению к основным видам разрешенного использования и условно разрешенным видам использования и осуществляются совместно с ними.

Ставки земельного налога на территории муниципального образования город Воронеж установлены Решением Воронежской городской Думы от 07.10.2005 № 162-II в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования земельного участка.

В соответствии со статьей 3  Решения  от 07.10.2005 № 162-II налоговая ставка в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду), кроме земельных участков, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки, составляет 0 процентов от кадастровой стоимости, в отношении земельных участков, занятых объектами торговли, -  1,1 процента от кадастровой стоимости, в отношении прочих земельных участков – 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

Из материалов дела следует, что обществом «Центрторг-розница» приобретено в собственность по договору купли-продажи от 14.11.2012 нежилое встроенное помещение XVI в лит. А1, А2, общей площадью 1 100,1 кв.м., этаж 1 по адресу  Воронежская область, г. Воронеж, ул. Ворошилова, д.2. Право собственности на указанный объект зарегистрировано 03.12.2012 согласно свидетельству о государственной регистрации права № 36-АГ №915107 (л.д.14).

В соответствии экспликацией к поэтажному плану здания (строения) технического паспорта от 30.08.2012  нежилое помещение XVI в лит. А1, А2  включает в себя торговые залы, мойку, фасовки сухую и мокрую, дебаркадер, а также складские помещения (л.д.17-24).

Данное помещение используется обществом «Центрторг-розница» для осуществления  торговли, о чем свидетельствуют, в частности,

представленные в материалы дела фотографии фасада магазина «Универсам № 36 Центрторг» (л.д.78) и что не оспаривается налоговым органом.

В связи с приобретением нежилого помещения, расположенного в многоквартирном жилом доме, общество в соответствии со статьей 273 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) приобрело право собственности на  92/100 доли земельного участка  с кадастровым номером 36:34:0401014:190, занимаемого многоквартирным жилым домом по улице Ворошилова, 2.

Согласно письму муниципального казенного предприятия городского округа город Воронеж «Управление главного архитектора» администрации городского округа город Воронеж Воронежской области от 24.01.2014 № 43, полученному обществом в ответ на запрос о предоставлении информации о виде разрешенного использования  земельного участка с кадастровым номером  36:34:0401014:190, вид разрешенного использования данного земельного участка, в соответствии со  статьей 20 Правила землепользования и застройки, определяется  местонахождением его в территориальной зоне  с кодовым обозначением  Ж 8 – «Зона малоэтажной многоквартирной застройки подлежащей сносу (под развитие многоэтажной)». Основными видами разрешенного использования участка являются, в том числе,  размещение многоквартирных  жилых домов малой, средней этажности и многоэтажных, а также магазинов товаров первой необходимости, универсамов, торговых комплексов, торговых центров, универмагов (л.д.79-83).

По сведениям  филиала федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Росреестра» по Воронежской области (далее – филиал ФГБУ «ФКП «Росреестра»), отраженным в выписке  из государственного кадастра недвижимости от 23.11.2011 № 36-00/5002/2012-252337, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 36:34:0401014:190 – многоквартирный дом. Сведения о фактическом использовании земельного участка (характеристика деятельности) в государственном кадастре недвижимости отсутствуют.

Правообладателями земельного участка являются собственники помещений в многоквартирном доме на праве общей долевой собственности. Кадастровая стоимость земельного участка составляет  55 871 753,56 руб.

С учетом изложенного, исходя из того, что общество «Центрторг-розница» является плательщиком земельного налога лишь в отношении доли земельного участка под многоквартирным домом, используемой им для  осуществления торговли,  им правомерно применена ставка налогообложения 1,1 процента к доле кадастровой стоимости, приходящейся на его долю в праве на земельный участок.

Данная ставка соответствует как виду разрешенного использования для спорного земельного участка, определяемому на основании статьи 20 Правил  землепользования и застройки, так и фактическому использованию 92/100 доли земельного участка  для осуществления торговой деятельности, на что обоснованно указано судом области.

В указанной связи довод налогового органа о том, что  налогообложение принадлежащей обществу доли земельного участка  должно производиться исходя из того, что она относится к прочим земельным участкам с применением ставки налогообложения 1,5 процента, правомерно не принят судом области во внимание как противоречащий фактическим обстоятельствам дела.

Наличие в государственном кадастре недвижимости сведений о виде разрешенного использования названного земельного участка как «многоквартирный дом» не свидетельствует о том, что доля земельного участка, используемого налогоплательщиком, относится  в целях налогообложения к прочим земельным участкам.

 Поскольку в рассматриваемом случае налогоплательщиком представлены доказательства того, что на спорном земельном участке расположен объект недвижимости, используемый для осуществления торговли через универсам, то вывод суда о разрешенном использовании земельного участка не противоречит данным, указанным в государственном кадастре недвижимости, так как он не содержит сведений о каком-либо ином назначении зданий и сооружений, расположенных на этом земельном участке, в том числе о фактическом использовании встроенного нежилого помещения.

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о правомерном применении обществом «Центрторг-розница» при исчислении земельного налога за 2012 год ставки земельного налога 1,1 процента в отношении земельного участка, по поводу которого возник спор, исходя из фактического вида разрешенного использования – земли под объектами торговли, является верным.

При этом, по мнению апелляционной коллегии, необходимо принимать во внимание правовую позицию, сформулированную Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Президиума от 28.10.2010 № 5743/10, поскольку в указанном постановлении спор между налоговым органом и налогоплательщиком о применимой ставке налогообложения земельным налогом также был разрешен исходя из целей, для которых изначально предоставлялся земельный участок и из фактического использования земельного участка.

При этом апелляционной коллегией отклоняется ссылка инспекции на правовую позицию, сформулированную Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Президиума от 29.05.2012 № 13016/11.

Согласно указанной правовой позиции, ни один из вспомогательных видов разрешенного использования, указанных в градостроительных регламентах Правил землепользования и застройки, не может использоваться в качестве основного и единственного вида разрешенного использования земельного участка, в том числе и вновь образованного.

Кроме того, разрешая вопрос относительно изменения вида разрешенного использования земельного участка, Президиум Высшего Арбитражного Суда в данном постановлении указал также на то, что отчуждение земельного участка стороннему лицу само по себе также не является основанием для изменения вида его разрешенного использования.

Суд указал, что по смыслу пункта 3 статьи 85 Земельного кодекса, он устанавливает лишь общий критерий, позволяющий изменить именно фактическое использование земельного участка, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости.

Статья 16 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» предусматривает осуществление кадастрового учета в связи с изменением разрешенного использования земельного участка на основании заявления правообладателя и необходимых для кадастрового учета документов.

Таким образом, упомянутая норма тоже имеет в виду внесение в кадастр сведений о фактическом изменении вида использования земельного участка в установленных законодательством разрешенных пределах, но не выбор нового разрешенного использования участка для целей, не обусловленных реальным изменением его фактического использования.

Изменение разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости, при условии уже состоявшегося изменения его фактического использования с соблюдением установленных требований.

Приведенная в постановлении от 29.05.2012 № 13016/11 правовая позиция свидетельствует о необходимости установления фактического использования собственником земельного участка, а также о том, что после приобретения новый собственник