Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2014 по делу n А14-13503/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

25 июня 2014 года                                                      Дело № А14-13503/2013

город Воронеж                                                                                           

              Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2014 года

Полный текст постановления изготовлен 25 июня 2014 года

      Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                      Скрынникова В. А.,                                                                                                                                              

                                                                                                 Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Сывороткиной Е.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Воронежского регионального отделения Всероссийской общественной организации инвалидов «Чернобылец» на решение арбитражного суда Воронежской области от 24.03.2013 по делу № А14-13503/2013 (судья Есакова М.С.), принятое по заявлению Воронежского регионального отделения Всероссийской общественной организации инвалидов «Чернобылец» (ОГРН 1043692000329, ИНН 3662085481) к инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа о признании частично незаконным решения от 31.07.2013 №161дсп,

при участии в судебном заседании:

от инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа: Сторожевой С.У., главного специалиста-эксперта правового отдела по доверенности от 17.06.2014 № 04-18/09077; Кульневой Т.И., начальника юридического отдела по доверенности от 31.12.2013 № 04-18/22171; Кулик О.А., главного государственного налогового инспектора отдела выездных налоговых проверок по доверенности от 15.01.2014 № 04-18/00443;

от Воронежского регионального отделения Всероссийской общественной организации инвалидов «Чернобылец» - представители не явились, надлежаще извещено,

                                                  УСТАНОВИЛ:

Воронежское региональное отделение Всероссийской общественной организации инвалидов «Чернобылец» (далее – общественная организация инвалидов «Чернобылец», организация, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Воронежской области с требованиями (с учетом уточнения, принятого определением от 11.02.2014) о признании незаконным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (далее – налоговый орган, инспекция) от 31.07.2013 № 161дсп в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 40 770 639 руб., налога на прибыль организаций в сумме 2 412 363 руб. за 2011 год, а также соответствующих сумм пеней и штрафных санкций, начисленных в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее – Налоговый кодекс, Кодекс).

Решением арбитражного суда Воронежской области от 24.03.2014 требования организации были удовлетворены частично, решение налогового органа было признано недействительным в части  применения  налоговой ответственности в виде взыскания штрафов за  неуплату налога на добавленную стоимость в сумме  958 204 руб., за неуплату налога на прибыль в сумме  70 535 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований общественной организации инвалидов «Чернобылец»  было отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, общественная организация инвалидов «Чернобылец» обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение арбитражного суда Воронежской области от 24.03.2014 в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять по делу новый судебный акт о признании решения налогового органа недействительным в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы организация ссылается на то, что является некоммерческой организацией инвалидов, среди которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов.

В октябре 2008 года организацией было принято решение о строительстве реабилитационного центра в рамках договора по прекращению голодовки инвалидов-чернобыльцев, в связи с чем организация пыталась увеличить объемы подрядных работ для увеличения дохода и создания резерва для строительства центра.

В указанной связи в проверенном периоде организация осуществляла строительно-монтажные работы, для чего по трудовому договору ей привлекались физические лица, не являющиеся членами общественной организации инвалидов.

Вся прибыль, полученная от предпринимательской деятельности,  организацией была направлена на уставные цели, что подтверждается протоколами от 17.03.2011 № 14 и от 19.03.2012 № 18 общего собрания членов организации.

В 2010 году организация обращалась с запросом в Федеральную налоговую службы по вопросу применения налоговой льготы по налогу на добавленную стоимость. Письмом от 29.12.2010 № 16-15/1387195 организации было разъяснено, что общественные организации инвалидов вправе применять освобождение от налогообложения по налогу на добавленную стоимость в отношении строительных работ, для выполнения которых в соответствии с заключенными договорами привлекаются наемные работники, включаемые в среднесписочную численность работников указанных организаций, при условии, что такая деятельность соответствует уставным целям указанных организаций.

Таким образом, налогоплательщик полагает необоснованными выводы инспекции о том, что коммерческая деятельность является для общественной организации инвалидов «Чернобылец» приоритетной по отношению к общественной деятельности, при том, что налоговым органом не оспаривается соответствии организации критериям, установленным подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, которые не менялись с 2006 года по настоящее время.

Также организация указывает, что инспекцией начиная с 2005 года регулярно проводились камеральные проверки права налогоплательщика на указанную льготу, для которых представлялись копии первичных документов, подтверждающих деятельность отделения, а также об использовании средств на уставную деятельность. Нарушений законодательства в ходе указанных проверок налоговым органом установлено не было, что, по мнению организации, также свидетельствует о правомерности применения ей льготы в проверенном периоде.

Налоговый орган с доводами апелляционной жалобы не согласен, ссылаясь на законность и обоснованность решения арбитражного суда Воронежской области в оспариваемой организацией части, в связи с чем просит оставить его без изменения, отказав в удовлетворении апелляционной жалобы.

По существу, доводы апелляционной жалобы касаются лишь части решения, которой общественной организации инвалидов «Чернобылец» отказано в удовлетворении заявленных требований, то есть в части доначисления налога на прибыль в сумме  2 412 363 руб.,  налога на добавленную стоимость в сумме  40 770 639 руб., начисления  пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме  401 729 руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме  8 119 497 руб., а также привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса  за неуплату налога на прибыль – в сумме 33 000 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость  в сумме  475 000 руб.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку налоговый орган ходатайства о пересмотре судебного акта в полном объеме не заявлял, то, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность решения арбитражного суда Воронежской области от 24.03.2014  применительно к выводам суда области об отсутствии оснований для признания недействительным решения инспекции.

В судебное заседание не явились представители общественной организации инвалидов «Чернобылец», извещенной надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. На основании статей 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса дело рассматривалось в отсутствие не явившихся участников процесса.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в дополнениях ней, в письменных пояснениях организации по делу, в отзыве инспекции на апелляционную жалобу и на дополнения к апелляционной жалобе, заслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, апелляционная коллегия считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Из материалов дела усматривается, что инспекцией Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Ворнежа была проведена выездная налоговая проверка общественной организации инвалидов «Чернобылец» по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления ряда налогов, в том числе налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за 2010-2011 годы, о чем составлен акт от 05.06.2013 № 99ДСП.

Рассмотрев акт, материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика и мероприятия дополнительного налогового контроля,  заместитель начальника инспекции вынес решение от 31.07.2013 № 161ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общественная организация инвалидов «Чернобылец» была привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом  1 статьи  122 Налогового кодекса, в виде взыскания  штрафа в сумме 103 535 руб. за неуплату налога на прибыль (10 019 руб. по налогу на прибыль в федеральный бюджет + 93 516 руб. по налогу на прибыль в бюджет субъекта) и в сумме 1 433 204 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость. Также организация была привлечена к ответственности по статье 123 Налогового кодекса за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) в установленный законодательством срок сумм налога на доходы физических лиц с выплаченных доходов – в виде штрафа в сумме 198 016 руб. При этом налоговым органом в порядке статей 112, 114 Налогового кодекса были применены смягчающие ответственность обстоятельства, суммы налоговых санкция были уменьшены в пять раз.

Также данным решением обществу доначислено 264 527  руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, 2 380 739 руб. налога на прибыль в бюджет субъектов Российской Федерации и 40 770 639 руб. налога на добавленную стоимостью.

Пунктом 3 резолютивной части решения налогового органа организации по состоянию на 31.07.2013 года были начислены пени в сумме 41 154 руб. по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, 360 575 руб. по налогу на прибыль в бюджет субъекта, 8 119 497 руб. по налогу на добавленную стоимость и 38 570 руб. по налогу на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом. 

Основанием для доначисления сумм налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, а также соответствующих пеней и штрафов явился вывод налогового органа о неправомерном применении обществом в течение 2010-2011 годов льготы, предусмотренной положениями подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, поскольку установленные в ходе проведения выездной проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что основной целью осуществления общественной организацией инвалидов «Чернобылец» предпринимательской деятельности являлось получение доходов и дополнительных налоговых льгот в части освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость.

Налог на прибыль был доначислен организации в связи с тем, что ей был предоставлен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, вследствие чего указанная сумма не может быть включена в расходы. Также в отношении части доначисленных сумм налога на прибыль инспекция исходила из отсутствия у налогоплательщика их документального подтверждения.

Решением управления Федеральной налоговой службы  по Воронежской области от 08.10.2013 № 15-2-18/15906@, принятым по апелляционной жалобе организации, указанное решение инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа о привлечении к ответственности от 31.07.2013 № 161 не основано на нормах действующего законодательства и нарушает ее права и законные интересы, организация обратилась в суд с заявлением, в котором просила признать  данное решение недействительным в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих пеней и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований организации, суд области пришел к выводу о том, что сумма средств, направленных на уставную деятельность организации, составляет незначительную часть от стоимости реализованных товаров (работ, услуг), что свидетельствует о том, что предпринимательская деятельность является приоритетной по отношению к уставной деятельности, и подтверждает неправомерное применение льготы по налогу на добавленную стоимость и направленность действий организации  на получение необоснованной налоговой выгоды.

Также суд области указал на разницу между камеральными и выездными проверками, проводимыми в соответствии с положениями налогового законодательства.

Апелляционная коллегия полагает данные выводы суда области  обоснованными исходя из следующего.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса  организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному налогу.

Согласно статье  154 Налогового кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего