Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2014 по делу n А14-79/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

является счет-фактура.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

По смыслу положения, содержащегося в п.7 ст.3 НК РФ, в сфере налоговых отноше­ний действуют презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут ис­толковать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогопла­тельщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

В силу принципа свободы экономической деятельности (часть 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск.

По смыслу правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24.02.04г. №3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской                       деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

При этом в  Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды  экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

  В соответствии с ч. 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для оспариваемых доначислений послужил вывод Инспекции о неправомерном включении в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат в сумме 23 998 326 руб. и о завышении налоговых вычетов по НДС в сумме 4 319 699 руб. по подрядным работам, выполненным обществом с ограниченной ответственностью Торгово-Стройтельная Компания «БЭСТ», реальность хозяйственных операций с которым, по мнению налогового органа, опровергается полученными в ходе проверки доказательствами.

В отношении данного контрагента Общества налоговым органом было установлено, что ООО Торгово-Строительная Компания «БЭСТ» было зарегистрировано МИФНС России №12 по Воронежской области 24.02.2010 и поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Железнодорожному району г.Воронежа. Налоговая и бухгалтерская отчетность представлялась в налоговый орган за 2010 – 2011 годы по почте, в дальнейшем отчетность не представлялась. Основным видом деятельности являлась оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и  санитарно-техническим оборудованием. При выручке от реализации  в 2010    году в размере 30 958 тыс. руб. было начислено налогов 2 042 руб., при выручке в 2011   году в размере 68 200 тыс. руб. было начислено налогов 4 319 руб. Сведения о среднесписочной численности организации – 1 человек. Указанная организация не имеет основных средств, земельных участков, транспортных средств, отсутствует регистрация контрольно-кассовой техники.

Сотрудниками Инспекции было проведено обследование места нахождения ООО Торгово-Строительная Компания «БЭСТ» (акт от 25.01.2012 №20 – т.5, л.д.90) по адресу его регистрации: г.Воронеж, ул. Артамонова, 38 офис 7, в результате чего установлено, что по данному адресу организация не находится, деятельность не осуществляет, имущества не имеет. Кроме того, указанный адрес является адресом массовой регистрации, по которому зарегистрировано свыше 100 организаций. Допрошенный налоговым органом в качестве свидетеля собственник помещения по указанному адресу Чернышов К.Н. подтвердил, что давал согласие на регистрацию ООО ТСК «БЭСТ» по адресу г.Воронеж, ул. Артамонова, 38 оф. 7, однако затруднился ответить на вопросы о конкретных обстоятельствах предоставления данного помещения указанной организации.

В ходе выездной налоговой проверки в адрес ООО Торгово-Строительная Компания «БЭСТ» выставлено требование о представлении документов от 31.01.2013 №187, которое оставлено без исполнения.

Допрошенная Инспекцией в качестве свидетеля руководитель ООО ТСК «БЭСТ» Зубкова А.В. пояснила, что руководителем ООО ТСК «БЭСТ» не являлась, ничего о данной организации не знает, никакого участия в ее деятельности не принимала, документы от имени данной организации, в том числе, по взаимоотношениям с ЗАО СМП «Электронжилсоцстрой», не подписывала. Одновременно свидетель пояснила, что  подписывала пустые листы за денежное вознаграждение.

Кроме того, налоговым органом в порядке ст. 95 НК РФ была назначена почерковедческая экспертиза по вопросу соответствия подписи Зубковой А.В. на первичных документах  от имени ООО ТСК «БЭСТ» (договорах подряда, счетах-фактурах, справках выполненных работ и затрат по форме КС-3, актах о приемке выполненных работ по форме КС-2.). Согласно заключению эксперта от 23.04.2013 №3133/4-4, подписи от имени Зубковой А.В, расположенные в вышеуказанных документах, выполнены не самой Зубковой А.В., а другим лицом с подражанием ее подлинной подписи.

Также налоговым органом проведены допросы сотрудников Общества, курирующих выполнение работ на объектах, на которых  в соответствии с представленными документами подрядные работы выполнялись ООО ТСК «БЭСТ», а также  производителей работ, показания которых, по мнению Инспекции, однозначно не подтверждают участие данного подрядчика в выполнении спорных работ на указанных объектах.

Анализируя операции по расчетному счету ООО ТСК «БЭСТ» и последующей цепочке их движения, проверяющие пришли к выводу, что ООО ТСК «БЭСТ» вовлечено в цепочку организаций по обналичиванию денежных средств и создано не для ведения определенной финансово-хозяйственной деятельности, целью которой является получение дохода, что подтверждается минимизацией налогов, транзитом денежных средств через другие организации с последующим возвратом их в ООО ТСК «БЭСТ», а также об отсутствии факта взаимоотношений и реальности сделок между заявителем и ООО ТСК «БЭСТ».

Исходя из указанных обстоятельств, налоговый орган ссылается на непроявление ЗАО СМП «Электронжилсоцстрой» должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента – ООО ТСК «БЭСТ» и отсутствие у последнего необходимых условий для достижения результатов его экономической деятельности, управленческого и технического персонала, основных средств и производственных активов, отсутствие фактов и доказательств привлечения субподрядных организаций, фактическое выполнение работ собственными силами или работниками, привлеченными по гражданского – правовым договорам. Об этом, в частности, как указывает налоговый орган, свидетельствует отсутствие контрагента по юридическому адресу (который в свою очередь является адресом массовой регистрации); отрицание руководителем данного юридического лица Зубковой А.В. причастности к финансово-хозяйственной деятельности данного юридического лица; представление налогоплательщиком в подтверждение реальности сделки документов, содержащих недостоверные сведения в виду их подписания неустановленными и неуполномоченными лицами, что подтверждено результатами проведенной экспертизы; транзитный характер движения денежных средств с последующим их обналичиванием конкретными физическими лицами; непредставление налогоплательщиком в ходе проверки доказательств реального взаимодействия со спорным контрагентом, а также доказательств в обоснование выбора ООО ТСК «БЭСТ» в качестве контрагента.

Признавая указанные доначисления необоснованными, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Как усматривается из материалов дела, основным видом деятельности ЗАО СМП «Электронжилсоцстрой» является осуществление строительства. В рамках указанного вида деятельности в проверяемый период Общество осуществляло строительство объектов по государственным и муниципальным контрактам, в том числе:

- №1-09оа от 09.06.2009 и №3/2-10оа/1 от 19.08.2010 на выполнение подрядных работ для государственных нужд (строительство 120-квартирного жилого дома и 50-квартирной пристройки в городе Воронеже), госзаказчик – ФСБ РФ;

-   №6/ВР от 15.06.2009 на капитальное строительство объектов для государственных нужд (поликлиники с лазаретом на 45 мест в ВВАИУ), госзаказчик– Минобороны РФ;

- №5/11 от 05.04.2011 на выполнение подрядных работ для муниципальных нужд (строительство объекта «Детский сад» на 200 мест), заказчик – Департамент градостроительства и архитектуры администрации городского округа город Воронеж.

Для выполнения работ по строительству вышеуказанных объектов Общество привлекало различные субподрядные организации, одной из которых являлось ООО ТСК «БЭСТ».

Так, в 2011 году ЗАО СМП «Электронжилсоцстрой» были заключены договоры подряда с ООО ТСК «БЭСТ» по осуществлению строительно-монтажных работ на строительстве 120-ти квартирного жилого дома и 50-квартирной пристройки по ул. 45 Стрелковой Дивизии, 247 Г в г.Воронеже, в том числе:

1) договор подряда от 01.03.2011 №01/03, в рамках которого в соответствии с актом о приемке выполненных работ №1 от 31.03.2011 (формы №КС-2) подрядчиком выполнены: установка дверных блоков в перегородках, устройство стяжек легкобетонных покрытий на цементном растворе из плиток керамических для полов, изоляция изделиями из пенопласта, устройство гидроизоляции горизонтальных поверхностей, устройство покрытий из линолеума на клее, устройство плинтусов деревянных и из плиток керамических, окраска потолков, оклейка обоями стен, окраска стен, облицовка стен) на общую сумму 7 102 483 руб., в том числе НДС - 1 083 429 руб.;

2) договор подряда от 01.04.2011 №01/04, в рамках которого в соответствии с актом о приемке выполненных работ №1 от 29.04.2011 (формы №КС-2) подрядчиком выполнены: устройство покрытий из линолеума на клее; устройство плинтусов деревянных; окраска дверных проемов; штукатурка по камню стен; окраска фасадов; кладка из кирпича под ступени; устройство лестниц; монтаж лестниц прямолинейных и криволинейных, пожарных с ограждением; огрунтовка металлических поверхностей и их окраска; монтаж балок, ригелей перекрытия под установку оборудования многоэтажных зданий при высоте здания до 25 м; монтаж связей и распорок из одиночных и парных уголков, гнутосварных профилей для пролетов до 24 м при высоте здания до 25 м; устройство обрешетки; огнезащита обрешеток под кровлю; монтаж кровельного покрытия из металлочерепицы; подшивка сайдингом; устройство деформационного шва из ДСП) на общую сумму 4 545 922 руб., в том числе НДС – 693 446 руб.;

3) договор подряда от 03.05.2011 №03/05, в рамках которого в соответствии с актом о приемке выполненных работ №1 от 31.05.2011 (формы №КС-2) подрядчиком выполнены: окраска улучшенная по штукатурке потолков и стен водомерного узла, электрощитовой, теплового узла; покрытие грунтовкой потолков; шпатлевка потолков; окраска по штукатурке потолков машинного помещения лифта; оклейка обоями стен кухонь; шпатлевка стен кухонь под обои; шпатлевка стен санузлов; окраска по штукатурке стен; установка счетчиков (водомеров); установка фильтров и регуляторов давления; прокладка трубопроводов водоснабжения из стальных труб; установка кранов поливочных; установка задвижек на трубопроводах; установка вентилей, задвижек, затворов, клапанов обратных, кранов проходных на трубопроводах; прокладка по стенам зданий и в каналах трубопроводов канализационных труб; прокладка пластмассовых труб ПВХ; радиофикация (установка абонентского трансформатора, установка стоек для радиотрансляционных сетей, затягивание проводов в проложенные трубы и металлические рукава); телефонизация; телевидение (определение места установки постоянной антенны с монтажом и демонтажем, настройка магистральной усилительной станции, измерение уровня ТВ сигнала, подключение домовой распределительной сети к магистральной линии, настройка ТВ усилителя, сдача работ с контрольными измерениями, установка стоек для радиотрансляционных сетей); диспетчеризация лифтов (установка стоек для радиотрансляционных сетей на напряжение до 240В, затягивание проводов в проложенные трубы и мет.рукава, подвеска проводов напряжением до 240В); домофонная связь (затягивание проводов в проложенные трубы и мет.рукава, прокладка кабеля и провода по стенам); дорожные покрытия-благоустройство (устройство подстилающих слоев из песка, устройство оснований из щебня, устройство покрытия из горячих асфальтобетонных смесей, установка бортовых камней, устройство оснований под тротуары, устройство бетонных плитных тротуаров с заполнением швов песком, отмостка); озеленение (подготовка посадочных мест механизированным способом, посадка деревьев-саженцев, подготовка посадочных мест для двухрядной живой изгороди, посадка кустарников в живую изгородь, подготовка почвы для газона, посев газонов вручную) на общую сумму 6 033 147 руб., в том числе НДС – 920 310 руб.;

4) договор подряда от 03.06.2011 №03/06, в рамках которого в соответствии с актом о приемке выполненных работ №1 от 30.06.2011 (формы №КС-2) выполнены: изоляция из пенопласта покрытий и перекрытий, установка пароизоляционного слоя из п/э пленки; устройство легкобетонных стяжек; устройство тепло- и звукоизоляции засыпной    керамзитовой;