Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2014 по делу n А14-79/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

11 июня 2014 года                                                               Дело  № А14-79/2014  

г. Воронеж                                                                                            

Резолютивная часть постановления объявлена 6 июня 2014 года

Полный текст постановления изготовлен 11 июня 2014 года

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                         Скрынникова В.А.,

судей                                                                                           Михайловой Т.Л.,

                                                                                       Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.

при участии в судебном заседании:

от  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Воронежской области: Карзова А.Н. – и.о. начальника правового отдела, доверенность №03-10/05566 от 02.06.2014,

от ЗАО строительно-монтажное предприятие «Электронжилсоцстрой»: Цепенда А.А. – представителя по доверенности от 20.01.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 15.04.2014 по делу № А14-79/2014 (судья Соболева Е.П.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества строительно-монтажное предприятие «Электронжилсоцстрой» (ОГРН 1033600007858, ИНН 3661018891) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области (ОГРН 1123668063606, ИНН 3661039997) о признании частично недействительным решения от 26.09.2013 № 10-39/31дсп,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество строительно-монтажное предприятие «Электронжилсоцстрой» (далее –ЗАО СМП «Электронжилсоцстрой», предприятие, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Воронежской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 26.09.2013 №10-39/31дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правона­рушения в части:

-  привлечения к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 1 823 873 руб., по ст. 123 НК РФ – в размере 10 626,50 руб.;

-  начисления пени в сумме 1 639 746 руб., в том числе по налогу на прибыль – 821 248 руб., по налогу на добавленную стоимость – 818 498 руб.;

-  предложения уплатить недоимку в общей сумме 9 119 364 руб., в том числе по налогу на прибыль – 4 799 665 руб., по налогу на добавленную стоимость – 4 319 699 руб.(с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 15.04.2014 заявленные налогоплательщиком требования удовлетворены, оспариваемое решение Инспекции от 26.09.2013 №10-39/31дсп признано недействительным в оспариваемой заявителем части.

 Не согласившись с состоявшимся судебным актом в части признания недействительным решения Инспекции от 26.09.2013 №10-39/31дсп в отношении привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, РФ в виде штрафов в общей сумме 1 823 873 руб., начисления пени в сумме 1 639 746 руб., в том числе по налогу на прибыль – 821 248 руб., по налогу на добавленную стоимость – 818 498 руб.,  доначисления налога на прибыль организаций в сумме– 4 799 665 руб., налога на добавленную стоимость – 4 319 699 руб., Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №13 по Воронежской области обратилась  в Девятнадцатый арбитражный апелляционный  суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Воронежской области от 15.04.2014 по настоящему делу в указанной части, отказав в удовлетворении требований заявителя.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция ссылается на правомерность оспариваемых налогоплательщиком доначислений по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций, основанных на  выводе налогового органа о необоснованном включении Обществом в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций затрат в сумме 23998326 руб. по подрядным работам, выполненным ООО ТСК «БЭСТ»,  а также применении налоговых вычетов по НДС в сумме         4 319 699 руб. по данным операциям.

По мнению Инспекции, при выборе указанного контрагента налогоплательщиком не была проявлена должная осмотрительность, в результате чего заявленная налоговая выгода является необоснованной.

Так, в ходе проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией было установлено, что ООО ТСК «БЭСТ» по юридическому адресу не находится; основным видом деятельности данной организации является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; компания имеет минимальную налоговую нагрузку, налоговая отчетность представлена за 2010-2011гг. по почте;  по запросу налогового органа ООО ТСК «БЭСТ»  документы по взаимоотношениям с налогоплательщиком не представило; у организации отсутствуют необходимые ресурсы для реального осуществления спорных хозяйственных операций по выполнению строительных работ; документы, в том числе счета-фактуры,  от имени компании подписаны неустановленным лицом, что подтверждается показаниями допрошенной в качестве свидетеля Зубковой А.В., являющейся учредителем и директором компании по данным ЕГРЮЛ,  а также проведенной в отношении представленных документов почерковедческой экспертизой; транзитный характер движения денежных средств с последующим обналичиванием; непредставление налогоплательщиком в ходе проверки доказательств реального взаимодействия со спорным контрагентом, а также доказательств в обоснование выбора ООО ТСК «БЭСТ» в качестве контрагента.

На основании изложенного Инспекция пришла к выводу, что представленные налогоплательщиком первичные документы по взаимоотношениям с ООО ТСК «БЭСТ»  не могут служить основанием для документального подтверждения заявленных расходов, а также применения налоговых вычетов по НДС.

ЗАО СМП «Электронжилсоцстрой» возражает против доводов апелляционной жалобы налогового органа, по основаниям, изложенным в представленном отзыве, считает решение суда первой инстанции в обжалуемой инспекцией части  законным и обоснованным.

При этом Общество считает, что реальность рассматриваемых хозяйственных операций налоговым органом не опровергнута; указывает на то, что при выборе данного контрагента им была проявлена  необходимая осмотрительность; при этом у налогоплательщика отсутствует обязанность нести ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе исчисления и уплаты налогов в бюджет; считает, что затраты в сумме 23 998 326 руб. документально подтверждены и правомерно включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли, в налоговый орган представлен необходимый пакет документов, подтверждающий право Общества на применение  налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 4 319 699 руб. по взаимоотношениям с данным контрагентом.

Как усматривается из апелляционной жалобы налогового органа, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №13 по Воронежской области не согласна с решением суда первой инстанции по настоящему делу лишь в части признания недействительным решения Инспекции от 26.09.2013 №10-39/31дсп в отношении доначисления доначисления налога на прибыль организаций в сумме– 4 799 665 руб., налога на добавленную стоимость – 4 319 699 руб., начисления пени по налогу на прибыль  в сумме  821 248 руб., по налогу на добавленную стоимость – 818 498 руб. и привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, РФ в виде штрафов в общей сумме 1 823 873 руб.

В соответствии с ч.5 ст.268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

На основании изложенного, учитывая отсутствие возражений со стороны ЗАО СМП «Электронжилсоцстрой»,  арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой налоговым органом части.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, МИФНС России №13 по Воронежской области была проведена выездная налоговая проверка ЗАО СМП «Электронжилсоцстрой» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления), в том числе  налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, итоги которой отражены в акте выездной налоговой проверки от 21.08.2013 №10-39/23дсп.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение  от 26.09.2013 №10-39/31дсп о привлече­нии к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ЗАО СМП «Электронжилсоцстрой», в том числе,  привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в виде штрафа в размере 95 993 руб.; налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, -в виде штрафа в размере 863 940 руб.; НДС – в виде штрафа в размере 863 940 руб.Также указанным решением применительно к оспариваемым налогам налогоплательщику предложено уплатить  налог на прибыль организаций в федеральный бюджет за 2011 год в размере 479 966 руб.; налог на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ за 2011 год в размере 4 319 699 руб.; НДС в размере 4 319 699 руб.; пени по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет в размере 82 127 руб.; пени по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ в размере 739 121 руб.; пени по НДС в размере 818 498 руб.

Указанное решение Инспекции было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 27.12.2013 №15-2-18/21183@ оспариваемое решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции от 26.09.2013 №10-39/31дсп  в обжалуемой части, ЗАО СМП «Электронжилсоцстрой» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

На основании ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании ст. 143 НК РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режи­мах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне тамо­женной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отно­шении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осу­ществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с на­стоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса; 2) то­варов (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов по НДС. Так, в силу абзацев 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при при­обретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, докумен­тов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможен­ную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в слу­чаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.

 Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогопла­тельщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоя­щей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п.1 ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном  главой 21 НК РФ,