Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2014 по делу n А36-4495/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

27 000 руб., в том числе налог 4 118,64 руб., от 23.09.2011 № 210 на сумму 27 000 руб., в том числе налог 4 118,64 руб., от 26.09.2011 № 214 на сумму 32 000 руб., в том числе налог 4 881,36 руб., от 26.09.2011 № 215 на сумму 7 000 руб., в том числе налог 1 067,80 руб., от 30.09.2011 № 217 на сумму 32 000 руб., в том числе налог 4 881,36 руб., от 05.10.2011 № 223 на сумму 27 000 руб., в том числе налог 4 118,64 руб., от 05.10.2011 № 222 на сумму 27 000 руб., в том числе налог 4 118,64 руб., от 07.10.2011 № 225 на сумму 32 000 руб., в том числе налог 4 881,36 руб., от 14.10.2011 № 230 на сумму 27 000 руб., в том числе налог 4 118,64 руб., от 14.10.2011 № 229 на сумму 32 000 руб., в том числе налог 4 881,36 руб., от 20.10.2011 № 235 на сумму 32 000 руб., в том числе налог 4 881,36 руб., от 20.10.2011 № 236 на сумму 27 000 руб., в том числе налог 4 118,64 руб., от 24.10.2011 № 238 на сумму 32 000 руб., в том числе налог 4 881,36 руб., от 27.10.2011 № 240 на сумму 27 000 руб., в том числе налог 4 118,64 руб., от 31.10.2011 № 243 на сумму 27 000 руб., в том числе налог 4 118,64 руб., от 04.11.2011 № 245 на суму 33 000 руб., в том числе налог 5 033,90 руб., от 10.11.2011 № 248 на сумму 28 000 руб., в том числе налог 4 271,19 руб., от 14.11.2011 № 250 на суму 33 000 руб., в том числе налог 5 033,90 руб., от 14.11.2011 № 251 на сумму 28 000 руб., в том числе налог 4 271,19 руб., от 18.11.2011 № 254 на сумму 28 000 руб., в том числе налог 4 271,19 руб., от 21.11.2011 № 258 на сумму 28 000 руб., в том числе налог 4 271,19 руб., от 24.11.2011 № 261 на сумму 8 000 руб., в том числе налог 1 220,34 руб., от 25.11.2011 № 263 на сумму 28 000 руб., в том числе налог 4 271,19 руб., от 28.11.2011 № 267 на суму 33 000 руб., в том числе налог 5 033,90 руб., от 02.12.2011 № 271 на сумму 28 000 руб., в том числе налог 4 271,19 руб., от 02.12.2011 № 270 на сумму 28 000 руб., в том числе налог 4 271,19 руб., от 02.12.2011 № 269 на суму 33 000 руб., в том числе налог 5 033,90 руб., от 05.12.2011 № 275 на суму 33 000 руб., в том числе налог 5 033,90 руб., от 06.12.2011 № 276 на сумму 8 000 руб., в том числе налог 1 220,34 руб., от 09.12.2011 № 279 на сумму 28 000 руб., в том числе налог 4 271,19 руб., от 14.12.2011 № 284 на сумму 28 000 руб., в том числе налог 4 271,19 руб., от 16.12.2011 № 287 на сумму 28 000 руб., в том числе налог 4 271,19 руб., от 26.12.2011 № 290 на сумму 28 000 руб., в том числе налог 4 271,19 руб., от 28.12.2011 № 292 на сумму 28 000 руб., в том числе налог 4 271,19 руб.

Кроме того, услуги по организации перевозок грузов автомобильным транспортом на территории Российской Федерации приобретались обществом «ИнтерАгроЗачасть» (клиент) у общества «ТранКом» (экспедитор) по договору от 02.03.2009 № 05/2009, условия которого аналогичны условиям договоров с обществами «Комстрой-Л» и «Технопромснаб».

Так, пунктом 1.2 указанного договора  определен перечень услуг, входящих в комплекс услуг по организации перевозки грузов, в которые входит осуществление перевозки грузов клиента автомобильным транспортом по маршруту, выбранному экспедитором. Также данным договором экспедитору предоставлено право заключать от своего имени договоры с третьими лицами в целях исполнения обязательств по данному договору.

Документами, подтверждающими фактическое исполнение договора организации перевозок, являются накладная о получении товара грузополучателем и подписываемый сторонами акт выполненных работ.

В материалы дела  обществом «ИнтерАгроЗапчасть» были представлены акты выполненных обществом «ТранКом» работ по организации перевозки грузов, в том числе от 15.01.2010 № 4 на сумму 30 000 руб., от 15.01.2010 № 5 на сумму 25 000 руб., от 18.01.2010 № 8 на сумму 25 000 руб., от 22.01.2010 № 10 на сумму 25 000 руб., от 25.01.2010 № 14 на сумму 25 000 руб., от 28.01.2010 № 17 на сумму 30 000 руб., от 29.01.2010 № 21 на сумму 25 000 руб., от 29.01.2010 № 20 на сумму 25 000 руб., от 04.02.2010 № 24 на сумму 25 000 руб., от 04.02.2010 № 25 на сумму 6 000 руб., от 06.02.2010 № 27 на сумму 30 000 руб., от 12.02.2010 № 36 на сумму 25 000 руб., от 18.02.2010 № 41 на сумму 25 000 руб., от 18.02.2010 № 42 на сумму 6 000 руб., от 19.02.2010 № 45 на сумму 27 000 руб., от 24.02.2010 № 48 на сумму 30 000 руб., от 27.02.2010 № 52 на сумму 30 000 руб., от 27.02.2010 № 53 на сумму 25 000 руб.

На основании актов оказанных услуг обществом «ТранКом» были выставлены обществу «ИнтерАгроЗапчасть» счета-фактуры на оказанные услуги по организации перевозок грузов от 15.01.2010 № 4 на сумму 30 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 4 576,27 руб., от 15.01.2010 № 5 на сумму 25 000 руб., в том числе налог 3 813,56 руб., от 18.01.2010 № 8 на сумму 25 000 руб., в том числе налог 3 813,56 руб., от 22.01.2010 № 10 на сумму 25 000 руб., в том числе налог 3 813,56 руб., от 25.01.2010 № 14 на сумму 25 000 руб., в том числе налог 3 813,56 руб., от 28.01.2010 № 17 на сумму 30 000 руб., в том числе налог 4 576,27 руб., от 29.01.2010 № 20 на сумму 25 000 руб., в том числе налог 3 813,56 руб., от 29.01.2010 № 21 на сумму 25 000 руб., в том числе налог 3 813,56 руб., от 04.02.2010 № 24 на сумму 25 000 руб., в том числе налог 3 813,56 руб., от 04.02.2010 № 25 на сумму 6 000 руб., в том числе налог 915,25 руб., от 06.02.2010 № 27 на сумму 30 000 руб., в том числе налог 4 576,27 руб., от 12.02.2010 № 36 на сумму 25 000 руб., в том числе налог 3 813,56 руб., от 12.02.2010 № 35 на сумму 30 000 руб., в том числе налог 4 576,27 руб., от 18.02.2010 № 42 на сумму 6 000 руб., в том числе налог 915,25 руб., от 18.02.2010 № 41 на сумму 25 000 руб., в том числе налог 3 813,56 руб., от 19.02.2010 № 45 на сумму 27 000 руб., в том числе налог 4 118,64 руб., от 24.02.2010 № 48 на сумму 30 000 руб., в том числе налог 4 576,27 руб., от 27.02.2010 № 53 на сумму 25 000 руб., в том числе налог 3 813,56 руб., от 27.02.2010 № 52 на сумму 30 000 руб., в том числе налог 4 576,27 руб.

Все представленные акты выполненных работ (оказанных услуг) имеют подписи и печати исполнителей и заказчика и скреплены печатями общества «ИнтерАгроЗапчасть» и его контрагентов. Суммы, отраженные в актах, указаны с учетом налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.

Перечисленные счета-фактуры нашли отражение в книгах покупок общества за соответствующие периоды 2010-2011 годов.

Также у общества «ИнтерАгроЗапчасть» имеются товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку отгруженных товаров в пункты назначения в г. Москве и в г. Воронеже непосредственно покупателям товаров или транспортным компаниям,  осуществляющим их дальнейшую транспортировку покупателям, экспедиторские расписки,  подтверждающие дальнейшую транспортировку товаров конечным покупателям, товарные накладные, подтверждающие фактическую приемку груза покупателями.

Оказанные услуги  оплачены обществом «ИнтерАгроЗапчасть»  путем перечисления безналичных денежных средств, что не оспаривается налоговым органом.

Таким образом, обществом «ИнтерАгроЗапчасть» представлены документы, подтверждающие факты приобретения им услуг по организации перевозок товаров автомобильным транспортом у обществ «ТранКом», «Комстрой-Л» и «Технопромснаб», осуществления расчетов за приобретенные услуги,  принятия услуг к учету, а также факт реального получения перевозимых товаров конечными покупателями.

Указанные документы в их совокупности подтверждают реальное совершение обществом «ИнтерАгроЗапчасть» хозяйственных операций по приобретению у обществ «Транком», «Комстрой-Л»  и «Технопромснаб» транспортных услуг по доставке покупателям товаров и наличие у него права на применение налоговых вычетов по указанным операциям.

Исходя из изложенных фактических обстоятельств, апелляционная коллегия считает обоснованным довод апелляционной жалобы о подтверждении  имеющимися у налогоплательщика документами реальных хозяйственных операций по приобретению услуг грузоперевозки.

Налоговый орган, не оспаривая факт доставки товаров конечным покупателям -  грузополучателям, поставил под сомнение реальность оказания транспортных услуг именно обществами «ТранКом», «Комстрой-Л» и «Технопромснаб», обосновывая свою позицию, поддержанную судом,  отсутствием у налогоплательщика обязательных документов, подлежащих оформлению при исполнении  договора транспортной экспедиции.

Вместе с тем, налоговым органом и судом при толковании заключенных обществом «ИнтерАгроЗапчасть» с обществами «Транком», «Комстрой-Л»  и «Технопромснаб» как договоров транспортной экспедиции не учтено следующее.

В соответствии со статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами, а также договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор).

Условия договора, согласно пункту 4 статьи 421 Гражданского кодекса, определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (пункт 3 статьи 421 Гражданского кодекса).

В силу пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Статьей 431 Гражданского кодекса установлено, что  при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом (статья 431 Гражданского кодекса).

Согласно статье 784 Гражданского кодекса  перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки, общие условия которого определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, а специальные условия перевозки - соглашением сторон, если иное не установлено названным Кодексом, транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

По договору перевозки груза, как это следует из статьи 785 Гражданского кодекса,  перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Статьей 798 Гражданского кодекса установлена возможность заключения между перевозчиком и грузовладельцем, при необходимости осуществления систематических перевозок грузов, долгосрочных договоров об организации перевозок.

По договору об организации перевозки грузов перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец - предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме. В договоре об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки.

Статья 801 Гражданского кодекса предусматривает возможность заключения участниками хозяйственной деятельности договора транспортной экспедиции, в силу которого одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Договор транспортной экспедиции может быть заключен с перевозчиком в случае, если им исполняются обязанности экспедитора.

Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме (статья 802 Гражданского кодекса). Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами (часть 3 статьи 801 Гражданского кодекса).

Согласно статье 805 Гражданского кодекса, если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.

Аналогичные положения содержатся в Федеральном законе от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности». Согласно пункту 1 статьи 5 названного Закона клиент обязан своевременно представить экспедитору полную, точную и достоверную информацию о свойствах груза, об условиях его перевозки и иную информацию, необходимую для исполнения экспедитором обязанностей, предусмотренных договором транспортной экспедиции, и документы, необходимые для осуществления таможенного, санитарного контроля, других видов государственного контроля. Пунктом 2 той же статьи Закона установлена обязанность клиента в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента.

Статьей 2 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ  установлено, что правилами транспортно-экспедиционной деятельности, которые утверждаются Правительством Российской Федерации, определяются: перечень экспедиторских документов (документов, подтверждающих заключение договора транспортной экспедиции); требования к качеству экспедиционных услуг; порядок оказания экспедиционных услуг.

Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554 (пункт 5 Правил) установлено, что экспедиторскими документами являются: поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции); экспедиторская расписка (подтверждает