Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2014 по делу n А64-6024/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

         Налоговым периодом по налогу признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года ( ст.379 НК РФ)

При этом, п.3 ст.379 определено, что законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

В соответствии с со ст.382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

 Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 настоящего Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую уплату по итогам налогового ( отчетного) периода исходя из соответствующих показателей налоговой базы и установленных на соответствующий налоговый период налоговых льгот( ст.54 НК РФ)

Согласно ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Пунктом 3 данной статьи установлено, что льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Налог на имущество организаций введен на территории Тамбовской области с 01.01.2004 года Законом Тамбовской области от 28.11.2003 года №170-З «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» ( далее – Закон № 170-З), пунктом 10 статьи 3 которого, предусмотрена льгота для организаций, реализующих инвестиционные проекты, включенные в Перечень приоритетных инвестиционных проектов Тамбовской области с предоставлением государственных преференций Тамбовской области, утвержденный приложением к закону об областном бюджете на соответствующий год, - в отношении имущества, создаваемого и (или) приобретаемого для реализации инвестиционных проектов и прироста стоимости модернизированных в соответствии с инвестиционными проектами основных средств.

В соответствии с п.1 ст. 12 Закона Тамбовской области от 05.12.2007г. № 303-З « О государственной инвестиционной политике и государственных преференциях Тамбовской области» (Закон № 303-З)  льготное налогообложение предоставляется инвесторам, реализующим на территории области приоритетные проекты  и заключившим с администрацией области инвестиционное соглашение, в соответствии с законодательством о налогах и сборах : по налогу на имущество организаций в соответствии с Законом Тамбовской области «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области».

Таким образом, суд первой инстанции правомерно указал, что исходя из буквального толкования указанных норм льгота по налогу на имущество предоставляется:

а) инвесторам, реализующим инвестиционные проекты , включенные в перечень приоритетных инвестиционных проектов Тамбовской области с предоставлением государственных преференций;

б) в отношении имущества, которое создано и (или) приобретено для реализации инвестиционных проектов и прироста стоимости модернизированных в соответствии с инвестиционными проектами основных средств.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела неполная уплата налога имущество возникла в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2009-2011 годы за счет занижения среднегодовой стоимости имущества за 2009 год - на 2 263 103 рубля, за 2010 - на 27 431 674 рублей, за 2011 год -на 7 826 996 рублей, выразившееся в несвоевременном отражении Обществом в бухгалтерском учете на счету «01» «Основные средства в качестве актива следующих объектов основных средств:

- «телефонная канализация инв. № 1200/3» (занижение суммы налога на 14 968 рублей);

- «ограждение внутреннее инв. № 1200/8» (занижение суммы налога на 9 873 рубля);

- «кран консольный поворотный г\п 2 т. инв. № 1400/32-7» (занижение суммы налога на 11 357 рублей),

- «котельная литер Ц инв. № 1100/3» (занижение суммы налога на 261 492 рубля);

- «газопровод лит. II инв. № 1200/7» (занижение суммы налога на 9 276 рублей);

- «здание учебно-демонстрационного центра литер Н» занижение суммы налога на 518 513 руб.).

Временные периоды между датами формирования стоимости вышеназванных объектов в учете организации и датами принятия их к учету в составе основанных средств составили от 5 до 16 мес.

По мнению налогового органа с учетом требований ст. 374 НК РФ, п.4 ПБУ 6/01 если объект недвижимого имущества, приобретенный организацией с целью использования в качестве основного средства, полностью готов к эксплуатации (т.е. не требует никаких дополнительных работ по доведению его до состояния, пригодного к эксплуатации), первоначальная стоимость объекта уже была сформирована, организация обязана принять его к бухгалтерскому учету в составе основных средств и отразить его стоимость на (бухгалтерском счете 01 «Основные средства» (далее 01 счет) независимо от того, началось фактическое использование этого объекта в организации или нет. Таким образом, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и соответственно включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, то есть независимо от ввода его в эксплуатацию.

В ходе проверки Обществом был представлен План счетов, в котором предусмотрен счет 08 субсчет 3 (08.3) «Строительство объектов основных средств», на котором учитываются затраты на строящиеся объекты основных средств, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов основных средств, субсчет 4 (08.4) «Приобретение отдельных объекта основных средств» - затраты по приобретению оборудования, машин и других объектов основных средств, не требующих монтажа, которые также будут приняты к учету в качеств объектов основных средств.

Инспекция пришла к выводу, что Обществом в 2009-2010г.г. на субсчете 08.3 «Строительство объектов основных средств», субсчете 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» необоснованно учитывались объекты, не требующие доработки, первоначальная стоимость которых уже сформирована, и не изменялась при последующем переводе на счет 01.1 «Основные средства в организации».

Поскольку момент принятия объекта в состав основных средств не связан с моментом ввода его в эксплуатацию, налоговый органа посчитал объекты должны приниматься организацией к учету в качестве основных средств в тот момент, когда он готов к эксплуатации и не требует никаких дополнений

Из материалов дела также следует, что Обществом не  оспаривается тот факт, что вышеуказанные объекты действительно были несвоевременно отражены в бухгалтерском учете организации в качестве объектов основных средств.

Но при этом Общество указало, что само по себе несвоевременное отражение данных объектов в учете не повлекло занижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций, поскольку все указанное имущество относится к категории льготируемого (полностью освобождено от налогообложения).

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что начиная с 2008 года Общество реализует инвестиционный проект «Организация серийного производства колесных сельскохозяйственных тракторов в Тамбовской области». Указанный инвестиционный проект отнесен к категории приоритетных инвестиционных проектов Тамбовской области, реализуемых с предоставлением государственных преференций Тамбовской области в виде налоговых льгот.

Все шесть спорных объектов, в отношении которых произведено доначисление налога на имущество, относятся к имуществу, созданному (приобретенному) налогоплательщиком в ходе реализации приоритетного инвестиционного проекта.

Их функциональное (целевое) назначение и фактическое использование непосредственно направлены на успешную реализацию целей и задач инвестиционного проекта и обеспечения текущей производственной деятельности предприятия по производству тракторов и иных видов сельскохозяйственной техники, что подтверждается пояснительными записками, проектной документацией, иными аналогичными документами и принципиально не оспаривается налоговым органом.

Все объекты непосредственно после их учета в качестве основных средств включены в перечни льготируемого имущества и в отношении них налогоплательщиком применяется льгота, предусмотренная п. 10 ст. 3 Закона № 170-3, при этом правомерность дальнейшего применения в отношении этого имущества данной льготы должностными лицами налогового органа также не оспаривается. При этом функциональное назначение и фактическое использование объектов в период времени, прошедшем между датами формирования их стоимости и датами учета в качестве основных средств, не претерпели каких-либо изменений.

Приведенные обстоятельства Инспекцией не оспорены  и не опровергнуты (ч.3.1 ст.70 АПК РФ).

3аконом Тамбовской области от 03.12.2009г. №595-3 «Об областном бюджете на 2010год и плановый период 2011 и 2012 годов» утверждено приложение №3 «Перечень приоритетных инвестиционных проектов, реализуемых с предоставлением государственных преференций Тамбовской области в виде налоговых льгот в 2010-2012 годах», в котором предусмотрен Инвестиционный проект, реализуемый Обществом. Начало инвестиционного проекта - январь 2008г., завершение октябрь 2012г.

В приложениях к Законам Тамбовской области об областном бюджете ежегодно определяется перечень организаций, реализующих приоритетные инвестиционные проекты Тамбовской области и общий размер государственных преференций, предоставляемых им в виде налоговых льгот по налогу на прибыль и по налогу на имущество организаций.

Приложением № 4 к Закону Тамбовской области от 01.12.2008г. № 462 « Об областном бюджете на 2009г. и плановый период 2010 и 2011г.» объем налоговых льгот, предоставленных обществу, составил – 9 752 000 руб. на 2009г.

Приложением № 3 к Закону Тамбовской области от 03.12.2009г. № 595 « Об областном бюджете на 2010г. и плановый период 2011 и 2012г.» объем налоговых льгот,  предоставленных обществу, составил – 13 981 000 руб. на 2010г.

Приложением № 2 к Закону Тамбовской области от 24.12.2010г. № 723 « Об областном бюджете на 2011г. и плановый период 2012 и 2013г.» объем налоговых льгот,  предоставленных обществу, составил – 25 098 000 руб. на 2011г.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела Обществом с Администрацией Тамбовской области  заключено инвестиционное соглашение № 215 о государственной поддержке инвестиционной деятельности от 10.11.2008г., согласно которому предприятие обязуется реализовать на территории Тамбовской области инвестиционный проект «Организация серийного производства колесных сельскохозяйственных тракторов» на условиях и в сроки, предусмотренные бизнес-планом вышеуказанного инвестиционного проекта и настоящим соглашением. Администрация в свою очередь обязуется оказывать государственную поддержку Предприятию в форме предоставления налоговых льгот на период окупаемости проекта, в том числе предприятию предоставляется право на освобождение от налога на имущество организаций в сумме 14 906 тыс. руб. (2008- 2010г.), льготы предоставляются с 4 квартал 2008г. до полной окупаемости проекта- т.2 л.д.95-99.

Согласно дополнению к инвестиционному соглашению от 31.03.2009г. – т.2 л.д.100 предприятию предоставлено право на освобождение от налога на имущество организаций - 59 169 тыс. руб., в том числе за 08г.- 86 тыс. руб., за 2009г. – 3 427 тыс. руб., 2010г.00 -25 197 тыс. руб., 2011г. – 24 520 тыс. руб., 2001г. – 24 520 тыс. руб., 2012г. -5 939 тыс. руб. Т.е. объем налоговых льгот по налогу на имущество организаций для ЗАО «Агротехмаш-Т» за 2009г. был согласован в размере 3 427 000 рублей. Согласно налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2009 год налогоплательщиком была заявлена льгота в размере 2 276 451 рубль.

Дополнением № 83 от 30 июня 2010 года. объем налоговых льгот по налогу на имущество организаций для ЗАО «Агротехмаш-Т» на 2010г. был согласован в размере 13 699 000 рублей – т.2 л.д. 102. Согласно налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2010 год налогоплательщиком была заявлена льгота в размере 12 225 885 рублей.

Дополнением № 83 от 30 июня 2010 года к инвестиционному соглашению объем налоговых льгот по налогу на имущество организаций на 2011г. для ЗАО «Агротехмаш-Т» был согласован в размере 13 635 000 рублей. Согласно налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2011 год налогоплательщиком была заявлена льгота в размере 12 665 000 рублей.

Таким образом,  суд первой инстанции правомерно указал на незаконность доначислений по налогу на имущество, поскольку в отношении имущества, на стоимость которого Инспекцией был произведен перерасчет налоговой базы, Обществом соблюдены вышеприведенные условия для применения спорной налоговой льготы, а именно:  реализация