Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2014 по делу n А36-4881/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с которых исчислен налог в сумме 564 843 руб. Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость составила 1 107 408 руб.

Также налогоплательщик в указанной уточненной декларации заявил сумму налоговых вычетов  8 769 661 руб., как сумму, предъявленную налогоплательщику при перечислении суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Таким образом, в указанной уточненной декларации сумма возмещения налога на добавленную стоимость составила 7 662 253 руб.

По итогам проверки уточненной налоговой декларации (номер корректировки 1) инспекцией был составлен акт камеральной налоговой проверки от 20.05.2013 № 17552. Рассмотрев акт проверки и возражения налогоплательщика, исполняющий обязанности начальника инспекции принял  решение от 03.07.2013 № 2789  об отказе в привлечении к ответственности в связи с вынесением налоговым органом решения от 07.02.2013 №4 по результатам выездной налоговой проверки, в том числе, по налога на добавленную стоимость за тот же период.

Кроме того, обществу уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года в сумме 7 662 253 руб. и предложено уплатить сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) налога  1 107 408 руб., а также внести необходимые исправления в бухгалтерский  и налоговый учет.

Решением от 03.07.2013 № 846 налоговый орган признал необоснованным применение налогоплательщиком налоговых вычетов в сумме  8 769 661 руб. и отказал ему в возмещении из бюджета  налога на добавленную стоимость в сумме 7 662 253 руб.

Не согласившись с принятыми решениями, общество обратилось с жалобой на них в управление Федеральной налоговой службы по Липецкой области. Решением от 21.08.2013 № 89 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решения инспекции от 03.07.2013 № 2789 и № 846 не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд Липецкой области с требованием о признании их недействительными.

Удовлетворяя заявленные требования в части признания недействительным решения от 03.07.2013 №2789 «Об отказе в привлечении к ответственности», суд области исходил из того, что материалами дела опровергаются выводы налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций по договору поставки щебня известнякового между обществами «Золотой колос» и «РемЖилПромСтрой», о направленности согласованных действий общества и его контрагента, а также иных лиц в цепочке поставщиков  на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость путем создания искусственного документооборота. Данные выводы были сделаны судом области на основании оценки доказательств, имеющихся в материалах дела.

Апелляционная коллегия считает указанные выводы суда области  обоснованными и соответствующими фактическим обстоятельствам дела.

В силу пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса общество «Бел-ВЭД» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговая база, облагаемая налогом на добавленную стоимость, при реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с главой 21 Налогового кодекса определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

На основании пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса  сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи (пункт 2 статьи 166 Кодекса).

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода, который статьей  163 Кодекса определяется как квартал, применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146  Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено  главой 21 Кодекса (пункт 4 статьи 166 Налогового кодекса).

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость и сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется на основании данных, имеющихся у налогоплательщика относительно произведенных им операций и их квалификации на момент окончания налогового периода, то есть с учетом всех возможных изменений.

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.09.2004 № 318-О, авансовыми платежами признаются платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ, что обязывает налогоплательщика увеличить налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на те денежные средства, которые получены им авансом, то есть до момента фактической отгрузки товара.

Следовательно,  полученная до даты фактической отгрузки частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) подлежит включению в налоговую базу в целях исчисления налога на добавленную стоимость на день ее получения, за исключением тех случаев, когда и предварительная оплата поступила  и отгрузка товара  произведена в одном и том же налоговом периоде.

Пунктом 12 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с пунктом 9 статьи 172 Налогового кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Одновременно подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса предусмотрено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком - покупателем в случаях перечисления сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, в случае неисполнения договора поставки обязанность восстановить налог на добавленную стоимость возникает у покупателя в момент возврата ему поставщиком ранее перечисленного аванса. В случае отсутствия факта возврата соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты условия восстановления налога на добавленную стоимость покупателем не выполняются.

Из материалов рассматриваемого дела следует, что основанием для уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость в сумме 7 662 253, а также предложения уплатить суммы неуплаченного налога в сумме 1 107 408 руб., явился вывод налогового органа о неправомерном завышении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в связи с отсутствием реальных хозяйственных операций и направленности действий общества и его контрагента - обществ  «РемЖилПромСтрой» на получение необоснованной налоговой выгоды, сделанный, в том числе, на основании результатов проведенной ранее выездной налоговой проверки правильности исчисления и полноты уплаты обществом «Золотой колос» налогов и сборов, включая налог на добавленную стоимость, в том числе за соответствующие периоды 2011 года.

Оценив представленные сторонами доказательства относительно реальности  осуществлявшихся обществом «Золотой колос» хозяйственных операций с названным контрагентом, суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы налогового органа о согласованной направленности действий налогоплательщика и его контрагентов на получение необоснованной налоговой выгоды и об отсутствии реального экономического содержания в заключенных им сделках.

Как установлено налоговым органом при проведении проверки, обществом  «Золотой колос» (покупатель) с обществом «РемЖилПромСтрой» (поставщик) был заключен договор поставки от 20.09.2011, согласно которому поставщик принимает на себя обязательства по передаче покупателю или указанному им грузополучателю товара, а покупатель обязуется принять и оплатить товар в номенклатуре, количестве, сроки и по цене в соответствии с приложениями (спецификациями), прилагаемыми к договору по мере их подписания сторонами (т.1 л.д.91-94).

При этом в соответствии с пунктом 1.2 договора, условия и сроки поставки, а также количество, цена за единицу товара на согласованных условиях поставки, наименование, адрес и реквизиты грузополучателя указываются сторонами в приложениях к договору, являющихся его неотъемлемой частью.

Согласно разделу 2, цена на поставляемый по договору товар определяется в приложениях к конкретной заявке и условиям поставки. Общая сумма договора определяется совокупной стоимостью товара, поставленного в соответствии с приложениями. Оплата каждой к настоящему договору единицы товара производится покупателем в российских рублях путем 100-процентной предоплаты на расчетный счет поставщика или бартером (пункт 2.3 договора).

Согласно пункту 3.2 договора, срок поставки и ее условия указываются в приложениях к договору. При этом датой отгрузки считается дата составления товарной накладной, оформляемой вместе со счетом-фактурой и направляемой в адрес покупателя в сроки, установленные действующим законодательством. Моментом исполнения поставщиком обязательств по поставке товара является момент приемки товара покупателем (грузополучателем) на складе покупателя (пункты 3.3 - 3.6 договора).

Сторонами к указанному договору составлено приложение № 1 (т.1 л.д.95), согласно которому поставке подлежал щебень известняковый фр. 2/5 в количестве 143 725 по цене 400 руб. включая налог на добавленную стоимость на общую сумму 57 490 000 руб., в том числе налог по ставке 18% в сумме  8 769 661,01 руб.

В соответствии с приложением № 1 грузоотправителем выступает общество «РемЖилПромСтрой», грузополучателем – общество «Золотой колос» по адресу Липецкая область, Долгоруковский район, с. Меньшой Колодезь, поставка производится в течение 2-х месяцев после 100% оплаты (т.1 л.д.95).

Оплата  была произведена обществом «Золотой колос» путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества «РемЖилПромСтрой» по платежным поручениям от 20.09.2011 № 500 на сумму 4 732 000 руб., от 21.09.2011 № 503 на сумму 4 570 000 руб., от 21.09.2011 № 504 на сумму 900 000 руб., от 22.09.2011 № 1 на сумму 5 006 000 руб., от 22.09.2011 № 3 на сумму 4 800 000 руб., от 22.09.2011 № 4 на сумму 4 515 000 руб., от 22.09.2011 № 5 на сумму 3 894 000 руб., от 22.09.2011 № 6 на сумму 2 855 000 руб., от 23.09.2011 № 8 на сумму 3 332 000 руб., от 23.09.2011 № 9 на сумму 3 300 000 руб., от 23.09.2011 № 10 на сумму 3 000 000 руб., от 23.09.2011 № 11 на сумму 4 814 000 руб., от 23.09.2011 № 12 на сумму 4 814 000 руб., от 23.09.2011 № 13 на сумму 4 814 000 руб., от 23.09.2011 № 14 на сумму 2 144 000 руб.

В указанных платежных поручениях имеются отметки банка об их исполнении, а также ссылка на договор от 20.09.2011 в назначении платежа. Общая сумма перечисленных денежных средств составила 57 490 000 руб.

На указанные суммы предоплаты обществом «РемЖилПромСтрой» были выставлены счета-фактуры от 20.09.2011 № А0000000178 на сумму 4 732 000, в том числе налог на добавленную стоимость 721 830,51 руб., от 21.09.2011 № А0000000179 на сумму 5 470 000, в том числе налог 834 406,78 руб., от 22.09.2011 № А0000000180 на сумму 21 070 000, в том числе налог 3 214 067,79 руб., от 23.09.2011 № А0000000181 на сумму 26 218 000, в том числе налог 3 999 355,93 руб.

Таким образом, обществом «Золотой колос» представлены надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие факты заключения договора поставки с обществом «РемЖилПромСтрой», содержащего условия о предоплате в счет предстоящих поставок, а также перечисления в адрес контрагента денежных средств в полном объеме и получение от контрагента соответствующих счетов-фактур на произведенные авансовые платежи. Факт поступления денежных средств на расчетный счет общества «РемЖилПромСтрой», а также факт