Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2014 по делу n А35-7302/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

обязательств.

Кроме того, ИП Шелестов И.И. и ИП Шелестова Н.А. состоят в брачных отношениях, ИП Медведева Ю.А. подчиняется по должностному положению ИП Шелестовой Н.А., так как, согласно показаниям самой Медведевой Ю.А. она оформлена бухгалтером у ИП Шелестовой Н.А. и вместе с тем выполняла работу как бухгалтер по учету расходов с покупателями и поставщиками для ИП Шелестова И.И. и ИП Медведевой Ю.А., а также выполняла работу в системе Клиент – Сбербанк по подготовке, отправке платежных поручений, связанных с предпринимательской деятельностью указанных лиц, заработную плату получала только у ИП Шелестовой Н.А. В то же время бухгалтер Евсеенкова В.Н., согласно ее показаниям, выполняла для ИП Шелестова И.И., ИП Шелестовой Н.А., ИП Медведевой Ю.А. работу по ведению учета по системам налогообложения для указанных предпринимателей, составление отчетности и представление ее в налоговые органы и пенсионный фонд, начисление заработной платы. Согласно показаниям Ермаковой О.А., которая была оформлена бухгалтером у ИП Шелестова И.И., но выполняла также работу по оформлению трудовых книжек, начислению заработной плату, учету ГСМ и т.п., ИП Шелестов И.И. дал указание подготовить приказы на увольнение работников у него и оформлении их на работу у ИП Медведевой Ю.А. Помимо этого согласно договоров аренды от 01.12.2008, от 01.12.2009, от 01.11.2011 ИП Медведева Ю.А. арендует у ЗАО «Железногорская швейная фабрика «Финист» здание автозаправочной станции по адресу: г. Железногорск, ул. Мира, 44, арендатором которого до этого являлся ИП Шелестов И.И.

 Начальный ресурс ГСМ для реализации ИП Медведевой Ю.А. в начале ее деятельности в качестве индивидуального предпринимателя поступает в том числе и от ИП Шелестовой Н.А. Таким образом, на начало регистрации предпринимательской деятельности у ИП Медведевой Ю.А. отсутствуют в собственности имущество, оборудование, транспортные средства, начальный капитал, которые необходимы для осуществления данного вида деятельности.

Все имущество принадлежит ИП Шелестову И.И. ИП Медведева Ю.А. и ИП Шелестов И.И. имеют один офис без разграничения площади для каждого отдельно, документы предпринимателей находятся все в одном месте, на рабочем компьютере Медведевой Ю.А. установлена программ «Клиент-Сбербанк» для ИП Шелестова И.И., что подтверждается, в частности, протоколом осмотра от 06.08.2012 № 09-16/20. ИП Медведева Ю.А. использует офисное помещение ИП Шелестова И.И. безвозмездно, так как договоры аренды и доказательства оплаты за использование помещения, техники и оборудования офиса предпринимателями при проверке не представлены.

У указанных предпринимателей в период 2009 – 2011 г.г. были одни и те же поставщики, а в 2010 и в 2011 г.г. были одни и те же оптовые покупатели, что подтверждается книгами учета доходов и расходов ИП Медведевой Ю.А. и ИП Шелестова И.И. Расчетные счета у ИП Шелестова И.И. и ИП Медведевой Ю.А. открыты в одном банке – Железногорское отделение Курского отделения № 8596 Сбербанка России.

По мнению налогового органа, в связи с постоянным ростом цен на нефтепродукты доходы ИП Шелестова И.И. от реализации ГСМ с трех АЗС могли бы возрасти и, чтобы не рисковать утратой права применения УСН ИП Шелестов И.И. привлекает в свой бизнес работницу его жены Шелестовой Н.А. Медведеву Ю.А., на которую, с его предложения директору Железногорской швейной фабрики «Финист» переоформляется договор аренды АЗС и формально заключается договор аренды на АЗС № 21, при этом на основании заявления от 24.10.2008 вх. № 1512 и уведомления налогового органа № 1264 от 24.11.2008 ИП Медведева Ю.А. переходит с 01.01.2009 на упрощенную систему налогообложения.

По мнению налогового органа, действия налогоплательщика направлены не на достижение разумной деловой цели, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде разницы между налоговыми обязательствами при применении общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения, так как согласно условиям договоров аренды арендодатель – ИП Шелестов И.И. – обязан своевременно обеспечивать техническое состояние оборудования и средств измерения в соответствии с требованиями нормативной документации, своевременно производить оплату за электроэнергию, воду, поверку колонок, плату за загрязнение окружающей среды, в результате чего им было оплачено указанных услуг по АЗС № 21 за электроэнергию, водоснабжение и водоотведение, на охрану объекта 846186 руб. 29 коп., в том числе за 2009 г. 209956 руб. 93 коп., за 2010 г. 306907 руб. 44 коп., за 2011 г. 329321 руб. 92 коп., кроме того за услуги по сбору, вывозу и захоронению мусора, за проект нормативов образования и лимитов размещения отходов, расчет платежей на ОПС за 2009 г., услуги по предоставлению выделенного канала связи, услуги связи по заправкам АЗС № 21 и № 22 совокупно за 2009 г. уплачено 100481 руб. 03 коп., за 2010 г. 85676 руб. 13 коп., за 2011 г. 140711 руб. 90 коп., в то время как арендатором – ИП Медведевой Ю.А. в соответствии с условиями указанных договоров аренды уплачено арендодателю за 2009 – 2011 г.г. 900000 руб., по 300000 руб. за каждый год.

На основании указанного Инспекция пришла к выводу о дроблении ИП Шелестовым И.И. своего бизнеса, с привлечением взаимозависимого лица ИП Медведевой Ю.А..

Ввиду изложенного,  налоговый орган сделал вывод о том, что полученный доход от реализации ГСМ через АЗС № 21 по экономическому смыслу фактически является доходом ИП Шелестова И.И., с учетом чего посчитал, что доходы ИП Шелестова И.И. от реализации ГСМ через АЗС № 21 и АЗС № 22  за 2010 год составили 82 000 302 руб. 13 коп..и, соответственно, в 4 квартале 2010 года превысили предельный размер доходов, позволяющих применить упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, Инспекция установила, что  ИП Шелестов с 4 квартала 2010 г. утратил право на применение УСН и с этого периода является плательщиком налогов по общей системе налогообложения.

В результате ИП Шелестову И.И. по итогам проверки был доначислен налог на добавленную стоимость с применением расчетного метода исчислением процентного соотношения реализации ГСМ через АЗС № 21 в общей сумме реализации ГСМ через АЗС № 21 в общей сумме реализации ГСМ, для определения суммы НДС, подлежащей вычету по входящим счетам-фактурам ИП Медведевой Ю.А. и исчислением расчетным путем от суммы выручки суммы налога на добавленную стоимость за проверяемый период. Также по итогам проверки ИП Шелестову И.И. был начислен налог на доходы физических лиц за проверяемый период с исчислением расчетным путем профессиональных налоговых вычетов по АЗС № 21 для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Налогоплательщик не согласился с указанным решением налогового органа и 13.06.2013 обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Курской области, в которой указал, что считает доводы налогового органа необоснованными в части доначисления налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц, а оспариваемое решение вынесено Инспекцией с нарушением законодательства о налогах и сборах.

Руководитель УФНС России по Курской области решением № 202 от 15.07.2013 жалобу ИП Шелестова И.И. оставил без удовлетворения? а решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области от 30.05.2013 № 09-12/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – без изменения.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа и обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области от 30.05.2013 № 09-12/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Удовлетворяя заявленные требования ИП Шелестова И.И., суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 настоящей статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

 Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно ст. 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

   Пунктом 2 ст.346.18 НК РФ установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода ( п.5 ст.346.18 НК РФ).

Согласно со ст. 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

В соответствии с п.4.1 ст.346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах