Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2014 по делу n А14-6375/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В силу положений пункта 2 статьи  346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, учитываются в составе расходов  в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

В случае, если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения он уменьшает полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса, на установленный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса перечень расходов, при условии их соответствия критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу статьи  9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ) под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, условиями отнесения на затраты сумм, уплаченных при приобретении объектов основных средств, является возможность на основании имеющихся у налогоплательщика документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение объектов основных средств фактически понесены, приобретенные  объекты основных средств введены в эксплуатацию,  используются в приносящей доход деятельности  и право собственности на них (в отношении объектов, права на которые подлежат государственной регистрации) зарегистрировано или  документы на регистрацию права переданы в регистрирующий орган.

Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение несения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Доказать реальность и обоснованность понесенных расходов, а также их производственную направленность налогоплательщик должен соответствующими первичными документами.

Как следует из материалов дела, обществом «Лос» по договору купли-продажи оборудования от 12.05.2011 у общества «Луч» (продавец) приобреталось оборудование согласно приложению № 1, стоимость которого составила 5 240 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 799 322,03 руб.

По условиям  договора от 12.05.2011 товар передается покупателю согласно акту приема-передачи и оплачивается последним безналичным путем через расчетный счет в течение 90 дней с момента подписания такого акта.

Приобретенное оборудование в количестве 152 позиций было передано обществу по акту приема-передачи от 12.05.2011  и приложению № 1 к договору купли-продажи (т.2 л.д.69-75). Обществом «Луч» пи реализации были оформлены счет-фактура от 12.05.2011 № 55 на сумму 5 240 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость, а также товарная накладная по форме ТОРГ-12.

Указанное оборудование оплачено обществом «Лос» платежными поручениями от 17.05.2011 № 48 на сумму 800 000 руб.,  от 19.05.2011 № 50 на сумму 200 000 руб., от 20.05.2011 № 52 на сумму 1 100 000 руб., от 24.05.2011 № 54 на сумму 900 000 руб., от 15.06.2011 № 76 на сумму 500 000 руб., от 16.06.2011 № 80 на сумму 700 000 руб., от 22.06.2011 № 86 на сумму 1 013 000 руб. (т.2 л.д.87-98).

Факты оплаты приобретенного оборудования  нашли отражение в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, за 2 квартал 2011 года.

При этом в платежных поручениях №№ 48, 50, 52, 54 в качестве назначения платежа указа «За подсолнечник согласно договору». Указанное назначение платежа впоследствии было изменено письмами общества «Лос» на оплату «За оборудование по договору от 12.05.2011». В платежных  поручениях №№ 76, 80, 86 в качестве назначения платежа указана оплата «За оборудование по счету 46 от 10.06.2011 без налога надбавленную стоимость».

Также обществом в адрес директора общества «Луч» было направлено письмо с просьбой о зачете переплаты по договору поставки сельскохозяйственной продукции от 01.04.2011  в сумме 27 000 руб. в счет погашения задолженности по договору купли-продажи оборудования от 12.05.2011.

Расходы по приобретению оборудования учтены обществом «Лос»  в целях исчисления единого налога по упрощенной системе за 2011 год.

Между тем, при проведении  налоговой проверки налоговым органом было установлено, что фактически приобретенное оборудование не введено в эксплуатацию и не используется обществом в производственной деятельности, в связи с чем расходы по его приобретению необоснованно учтены  в целях налогообложения. Соглашаясь с данным выводом налогового органа,  суд области обоснованно исходил из следующего.

Согласно пункту 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденными постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21.01.2003 № 7, для оформления и учета операций по включению объектов в состав основных средств и учету их ввода в эксплуатацию применяются акты о приеме-передаче объекта основных средств по формам  №№ ОС-1, ОС-1а.

На основании утвержденного руководителем акта о приеме-передаче объекта основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других) открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма карточки может быть разработана на основании формы № ОС-6).

Статья  346.24 Налогового кодекса  обязывает налогоплательщиков, применяющих  упрощенную систему налогообложения,  вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом Министерства  финансов России от  31.12.2008 № 154н, действовавшим в спорный период, были  утверждены форма  Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Пунктами 3.1, 3.3, 3.4  Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения установлено, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», отражают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств в разделе  II Книги учета доходов  и расходов  «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период» позиционным способом отдельно по каждому объекту в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом,  с учетом изложенных норм принятие к учету  основного средства и передача его в эксплуатацию оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств. Акт приема-передачи основных средств утверждается руководителем организации. Также необходимо оформление приказа руководителя о вводе основного средства в эксплуатацию и сроке его полезного использования.

Учет расходов по приобретенному и введенному в эксплуатацию основному средству осуществляется в Книге учета доходов и расходов в порядке, установленном приказом Минфина России от  31.12.2008 № 154н.

Налогоплательщиком не были представлены ни налоговому органу при проведении проверки, ни суду при рассмотрении спора документы, свидетельствующие о введении приобретенного оборудования в эксплуатацию. Ссылка налогоплательщика на письмо общества «Жилстрой плюс» от 30.05.2011 о проведении  пробных пусконаладочных работ и на приобретение  у названной организации деталей по счету-фактуре от 02.06.2011 № 00000417 и товарной накладной № 213 от того же числа, не может быть принята апелляционной коллегией в качестве доказательств ввода приобретенного оборудования в эксплуатацию, поскольку основанием для ввода объектов основных средств в эксплуатацию являются соответствующие первичные учетные документы, которые у  него отсутствуют.

Кроме того, факт выполнения работ по вводу в эксплуатацию спорного оборудования не был подтвержден обществом «Жилстрой плюс» в ответе на направленный ему налоговым органом   запрос от 26.09.2013 № 07-16/903, сообщившим лишь   о факте осмотра оборудования и составления дефектной ведомости.

Одновременно апелляционная коллегия считает необходимым отметить, что согласно представленному обществом «Лос»  суду апелляционной инстанции приказу от 20.03.2013 № 4 «О книге доходов и расходов»  сведения о приобретении оборудования  внесены обществом «Лос» в раздел II Книги учета доходов  и расходов  «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период» лишь в  2013 году,  что также подтверждает то обстоятельство, что в спорном периоде, то есть в 2011 году, оборудование не было введено в эксплуатацию в установленном порядке.

Также отклоняется апелляционной коллегией как недоказанный довод общества об использовании приобретенного оборудования в предпринимательской деятельности.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц единственным видом деятельности общества «Лос» является производство готовых кормов и их составляющих для животных, содержащихся на фермах. Из пункта 2.4 Устава также следует, что общество осуществляет производство неочищенных масел и жиров, организацию и осуществление оптовой торговли продукцией производственно-технического назначения и иные виду деятельности согласно данного пункта (т.2 л.д.55-64).

Директором общества, как это следует из данных Единого государственного реестра юридических лиц и представленного в материалы дела  приказа от 25.08.2011 (т.3 л.д.22), является   Стасенко Вадим Владимирович (далее – Стасенко В.В.).

В качестве доказательства использования приобретенного оборудования в предпринимательской деятельности обществом в материалы дела представлен договор на оказание услуг по переработке давальческого сырья от 15.10.2011, заключенный между  Стасенко В.В.  как физическим лицом  и обществом «Лос» (т.3 л.д.29).

Исходя из условий указанного договора, исполнитель обязался своими силами и средствами оказать услуги по переработке сырья-подсолнечника и изготовлению готовой продукции, а заказчик обязался принять результаты переработки и произвести оплату в соответствии с условиями договора.

Сырье принимается исполнителем на складе по акту приемки-передачи и накладной о принятии сырья. Готовая продукция передается либо отгружается в течение 10-ти дней с момента приемки сырья исполнителем от заказчика.

Оплата производится по цене 2 руб. за каждую тонну переработанного подсолнечника по каждой партии готовой продукции. Датой передачи готовой продукции является дата подписания акта приемки-передачи (если продукция будет передаваться на складе исполнителя).

Также обществом представлена накладная от 15.10.2011 № 1, в соответствии с которой от гражданина Стасенко В.В. поступило на переработку 5 200 кг подсолнечника, из которых обществом «Лос» были произведены и передано Стасенко В.В. по акту приема-передачи готовой продукции от 19.10.2011 года и накладной № 13 на отпуск материалов на сторону по форме М-15 масло подсолнечное в количестве 1 976 кг и жмых подсолнечный в количестве 1 560 кг (т.3 л.д.70-72).

В адрес Стасенко  В.В. обществом был выставлен акт от 20.10.2011 № 00012, согласно которому услуги по переработке подсолнечника в количестве 5 200 кг составили 10 400 руб.

Как следует из имеющегося в материалах дела  письма Стасенко В.В., в счет оплаты за оказанные услуги им был передан в адрес обществу «Лос» жмых подсолнечный в количестве 1 560 руб. по цене 6,66 руб. за килограмм,