Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2014 по делу n А14-12129/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, медицинскими организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, и их обособленными подразделениями (амбулаториями, фельдшерскими и фельдшерско-акушерскими пунктами, центрами (отделениями) общей врачебной (семейной) практики), расположенными в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, и ветеринарными организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.

Из изложенных правовых норм следует, что  фармацевтическую деятельность вправе осуществлять лишь  лица, имеющие  лицензию на осуществление  фармацевтической деятельности, к которым относятся и организации, то есть юридические лица (включая их обособленные структурные подразделения),  и индивидуальные предприниматели.

Данный вывод следует также и из пункта 12 статьи 1  Федерального закона от  21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ, Закон № 323-ФЗ), содержащего понятие фармацевтической организации - юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее фармацевтическую деятельность (организация оптовой торговли лекарственными средствами, аптечная организация) и приравнивающего к фармацевтическим организациям индивидуальных предпринимателей, осуществляющих фармацевтическую деятельность.

Часть 2 статьи 52 Закона № 61-ФЗ  предусматривает также возможность осуществления фармацевтической деятельности  физическими лицами (то есть лицами, не имеющими статуса индивидуального предпринимателя)  при наличии высшего или среднего фармацевтического образования и сертификата специалиста, высшего или среднего ветеринарного образования и сертификата специалиста, а также высшего или среднего медицинского образования, сертификата специалиста и дополнительного профессионального образования в части розничной торговли лекарственными препаратами, устанавливая при этом,  что названные лица должны работать в обособленных подразделениях медицинских организаций, указанных в части 1 названной статьи, то есть  в амбулаториях, фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, центрах (отделениях) общей врачебной (семейной) практики, расположенных в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации.

Пунктом 35  статьи 4 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ  аптечная организация  определяется  как организация (то есть самостоятельное юридическое лицо) либо структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями  названного  Федерального закона.

Пунктом 14  статьи 1  Федерального закона от  21.11.2011 № 323-ФЗ определено также понятие  фармацевтического работника - физическое лицо, которое имеет фармацевтическое образование, работает в фармацевтической организации и в трудовые обязанности которого входят оптовая торговля лекарственными средствами, их хранение, перевозка и (или) розничная торговля лекарственными препаратами для медицинского применения, их изготовление, отпуск, хранение и перевозка.

Согласно  пункту 2 части 1 статьи 100 Закона №  323-ФЗ, действующей до 01.01.2016, право на занятие фармацевтической деятельностью в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста, а также лица, обладающие правом на занятие медицинской деятельностью и получившие дополнительное профессиональное образование в части розничной торговли лекарственными препаратами, при условии их работы в расположенных в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации, обособленных подразделениях медицинских организаций (амбулаториях, фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, центрах (отделениях) общей врачебной (семейной) практики), имеющих лицензию на осуществление фармацевтической деятельности.

Таким образом, применительно к фармацевтической деятельности  Федеральные законы от  12.04.2010 № 61-ФЗ и  от  21.11.2011 № 323-ФЗ употребляют понятия «осуществление фармацевтической деятельности» - тогда, когда речь идет о ведении данной деятельности самостоятельными  субъектами хозяйственной деятельности  - юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на осуществление  фармацевтической деятельности, и «занятие фармацевтической деятельностью» - тогда, когда речь идет о физических лицах, которые имеют право в качестве работников фармацевтической организации (фармацевтических работников) выполнять соответствующие трудовые функции, непосредственно связанные со взаимодействием с лекарственными средствами и лекарственными препаратами, в процессе осуществления фармацевтической организацией фармацевтической деятельности.

К последним, в том числе, законодатель относит и работников обособленных подразделений медицинских организаций, имеющих лицензию на осуществление фармацевтической деятельности (то есть работников амбулаторий, фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктов, центров (отделений) общей врачебной (семейной) практики), расположенных в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, применяя к ним в этом случае термин «осуществление фармацевтической деятельности».

Следует отметить также, что Положением о лицензировании фармацевтической деятельности, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 22.12.2011 № 1081 «О лицензировании фармацевтической деятельности» утвержден перечень  выполняемых работ, оказываемых услуг, составляющих фармацевтическую деятельность, в который, в том числе, входят хранение и перевозка лекарственных средств для медицинского применения и лекарственных препаратов для медицинского применения, розничная торговля лекарственными препаратами для медицинского применения, отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения, изготовление лекарственных препаратов для медицинского применения как самостоятельные виды хозяйственной деятельности.

Системное толкование указанных понятий  в совокупности с положениями  пункта  10 части 1 и части 3.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что  пониженные ставки тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды установлена данной нормой именно для лиц, осуществляющих  фармацевтическую деятельность на основании имеющейся у них лицензии на осуществление фармацевтической деятельности (фармацевтических организаций), производящих выплаты  работникам  в связи с осуществлением того вида фармацевтической деятельности, который  указан в соответствующей лицензии.

При этом по смыслу приведенных норм такая деятельность осуществляется именно  самими фармацевтическими организациями, виды которых перечислены в  статье 52  Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ  и пункте 12 статьи 1  Федерального закона от  21.11.2011 № 323-ФЗ (организациями оптовой торговли лекарственными средствами, аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, медицинскими организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, и их обособленными подразделениями (амбулаториями, фельдшерскими и фельдшерско-акушерскими пунктами, центрами (отделениями) общей врачебной (семейной) практики), расположенными в сельских поселениях), даже в том случае, если фактически эта деятельность осуществляется непосредственно физическими лицами, являющимися работниками  обособленных подразделений  медицинских организаций, перечисленными в части 2 статьи 52 Закона № 61-ФЗ.

Следовательно, довод фонда о том, что фармацевтическая деятельность может осуществляться отдельными работниками фармацевтической организации, соответствующими  классификационным требованиям, приведенным в   пункте 2 части 1 статьи 100 Закона №  323-ФЗ, неправомерен и не соответствует  нормам Федеральных законов от 12.04.2010 № 61-ФЗ  и  от  21.11.2011 № 323-ФЗ.

Представленными в материалы дела копиями лицензий на осуществление фармацевтической деятельности и приложениями к ним (л.д. 35-58) подтверждается, что общество «Бережливая аптека» имеет статус аптечной организации, осуществляющей фармацевтическую деятельность.

Фондом указанное обстоятельство не оспаривается.

Также фонд не оспаривает и то обстоятельство, что обществом применяется система  налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности розничная торговля лекарственными препаратами.

Таким образом, поскольку страхователь является аптечной организацией, действующей на основании лицензии, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, его право на  применение пониженного тарифа страховых взносов  вытекает непосредственно из пункта 10 части 1 и части 3.4 статьи 58 Федерального закона  от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Следует также отметить, что положения пункта 10 части 1 и части 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ устанавливают пониженный тариф страховых взносов для страхователей, которым в данном случае является общество «Бережливая аптека», а не для работников, которым производятся выплаты. Именно общество осуществляет фармацевтическую деятельность и является плательщиком страховых взносов, следовательно, оно имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении всех работников, участвующих в осуществляемой  им  деятельности.

С учетом изложенного довод фонда о том, что пониженный тариф страховых взносов, предусмотренный частью 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ в отношении работников общества, не имеющих фармацевтического образования и сертификата специалиста, не применим, правомерно отклонен судом первой инстанции, так как материалами дела доказана обоснованность применения страхователем, осуществляющим фармацевтическую деятельность, указанного тарифа страховых взносов в отношении всех  его работников.

В указанной связи суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что у фонда не имелось оснований для доначисления обществу страховых взносов без учета его права на применение пониженного тарифа.

Статьей 40  Федерального закона  от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что лица,  совершившие нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, под которыми названной нормой понимается   виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка, за которое названным Федеральным законом установлена ответственность,  подлежат привлечению к ответственности, привлекаются  к ответственности органами контроля за уплатой страховых взносов.

В частности, статьей 47 Федерального закона № 212-ФЗ (ее пунктом 1) предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В силу статьи 48 Федерального закона № 212-ФЗ отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных названным Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Так как материалами дела не доказан факт неполной уплаты страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для их исчисления,  то у фонда отсутствовали   основания для начисления обществу штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 47 Федерального закона  № 212-ФЗ,  в сумме 11 774 руб.   за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения  базы для начисления страховых взносов.

Также не имелось у фонда и оснований  для взыскания со страхователя штрафных санкций в  сумме 9 200 руб., предусмотренных статьей 48 Федерального закона № 212-ФЗ,  за непредставление  фонду при проведении проверки  документов, подтверждающих наличие у всех работников общества «Бережливая аптека» фармацевтического образования, так как указанные документы, при наличии у общества лицензии на осуществление фармацевтической деятельности и документов, подтверждающих применение им системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не являются документами, обосновывающими право общества на применение  пониженного тарифа страховых взносов, предусмотренного частью 3.4 статьи 58 Федерального закона  от 24.07.2009  № 212-ФЗ.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 25 Федерального закона от 24.07.2009  № 212-ФЗ в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными названным Федеральным законом сроками плательщик страховых взносов должен выплатить пени.  Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным названным Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов.

Признавая решение   от 24.07.2013 № 046 032 13 РК 0005007  незаконным в части начисления пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование  на страховую часть трудовой пенсии в сумме 463,63 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования  в сумме 1 163,2 руб., суд области обоснованно исходил из того, что  отсутствие у страхователя, обоснованно применяющего пониженный тариф страховых взносов, недоимки по уплате страховых взносов, исключает возможность начисления ему пеней.

Довод управления Пенсионного фонда о том, что в сумму пеней, начисленных решением от 24.07.2013 № 046 032 13 РК 0005007, им включены также пени  в сумме 7,90 руб. за несвоевременную уплату сумм страховых взносов, исчисленных самим  страхователем, отклоняется  апелляционной коллегией  на основании следующего.

В соответствии с пунктами 8, 9, 10 статьи 39 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в решениях, принимаемых органом контроля за уплатой страховых взносов по результатам рассмотрения материалов проверки,  излагаются следующие сведения:

   - (в решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения) -  обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства; доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов; решение о привлечении плательщика страховых