Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2014 по делу n А48-2669/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьи 176 Налогового кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов, как это следует из статьи 169 Кодекса, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

Статьей 165 Кодекса установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 названной статьи, представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза  и (или) припасов за пределы Российской Федерации, либо выписка из него, если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, в том числе, по ставке налогообложения 0%, и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса,  первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ, а также документы, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории Таможенного союза  и (или)  за пределы Российской Федерации.

Указанные документы должны содержать достоверную информацию и подтверждать реальность осуществления налогоплательщиком соответствующей хозяйственной операции, влекущей возникновение права на налоговый вычет.

Как следует из материалов дела, установлено налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки и не оспаривается обществом «Адриа», в проверенном налоговым органом периоде общество осуществляло деятельность по приобретению мокросоленых шкур крупного рогатого скота, передаче их на переработку в качестве давальческого сырья и последующей реализации, в том числе за пределы Российской Федерации.

В связи с осуществлением указанной деятельности обществом «Адриа» (покупатель)  и обществом «Инвестпромком» (поставщик) был заключен договор от 02.06.2011 № 02/11 и соглашение о внесении изменений и дополнений в него от 03.06.2011 (т.3 л.д. 1-5), по условиям которого поставщик обязуется передать в собственность, а покупатель принять и своевременно оплатить кожевенное сырье – шкуры крупного рогатого скота и/или свиные шкуры.

Договором также определено, что количество и ассортимент поставляемого товара отражается в приложениях к договору и/или в накладных. Фактическое количество товара определяется накладными (пункт 2.2 договора). Поставка осуществляется путем доставки поставщиком товаров покупателю на склад, расположенный по адресу Смоленская область, г. Вязьма, ул. Панино, 1/2 (пункт 1.1 соглашения).

Как следует из раздела 3 договора с учетом соглашения от 03.06.2011, цена партии товара является договорной, определяется с учетом налога на добавленную стоимость 18 процентов и дополнительных затрат (погрузки, доставки и т.д.). Цена каждой партии товара указывается в накладной, оформленной на эту партию товара.

Оплата каждой партии товара производится покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца по факту поставки товара. Покупатель может перечислить на расчетный счет продавца предоплату.

Из имеющихся у налогоплательщика документов следует, что на основании заключенного договора и соглашения общество  «Адриа» приобрело у общества «Инвестпромком» шкуры крупного рогатого скота мокросоленые по следующим счетам-фактурам: № 24 от 22.07.2011 на сумму 1 913 965,58 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 291 960,85 руб.; № 67 от 05.09.2011 на сумму 1 060 222,5 руб., в том числе налог 161 728,86 руб.; № 69 от 17.09.2011 на сумму 695 347,5 руб., в том числе налог 106 069,96 руб.; № 70 от 23.09.2011 на сумму 866 487,78 руб., в том числе налог 132 176,10 руб.;  № 71 от 10.10.2011 на сумму 714 159 руб., в том числе налог 108 939,51 руб.; № 72 от 14.10.2011 на сумму 723 357 руб., в том числе налог 110 342, 59 руб.;  № 73 от 21.10.2011 на сумму 980 901 руб., в том числе налог 149 628,97 руб.; № 74 от 02.11.2011 на сумму 696 420 руб., в том числе налог 106 233,56 руб.; № 75 от 16.11.2011 на сумму 737 351,10 руб., в том числе налог 112 477,29 руб.; № 68 от 15.09.2011 на сумму 1 205 825 руб., в том числе налог 183 939,41 руб.

На приобретение шкур крупного рогатого скота по данным счетам-фактурам у общества имеются  товарные накладные по форме ТОРГ-12: № 5 от 22.07.2011, № 6 от 22.07.2011, № 3 от 15.07.2011, № 44 от 17.09.2011, № 45 от 23.09.2011, № 46 от 10.09.2011, № 47 от 14.10.2011, № 49 от 21.10.2011, № 50 от 02.11.2011, № 51 от 16.11.2011, № 43 от 15.09.2011.

Перечисленные счета-фактуры включены в  книги покупок  общества за соответствующие периоды.

Оплата приобретенных шкур производилась безналичными денежными средствами на расчетный счет общества «Инвестпромком» платежными поручениями: № 18 от 03.08.2011 на сумму 1 041 850 руб., № 29 от 30.08.2011 на сумму 864 000 руб., № 32 от 20.09.2011 на сумму 735 000 руб., № 51 от 30.09.2011 на сумму 1 913 965, 58 руб., № 85 от 14.11.2011 на сумму 325 222 руб., № 86 от 14.11.2011 на сумму 1 205 825 руб., № 107 от 29.11.2011 на сумму 600 000 руб., № 116 от 01.12.2011 на сумму 95 347,5 руб., № 122 от 13.12.2011 на сумму 866 487,78 руб., № 125 от 13.12.2011 на сумму 714 159 руб., № 136 от 14.12.2011 на сумму 980 901 руб., № 137 от 14.12.2011 на сумму 223 357 руб., № 140 от 20.12.2011 на сумму 737 351,1 руб., № 148 от 28.12.2011 на сумму 500 000 руб., № 12 от 13.01.2012 на сумму 696 197,5 руб. (т.3 л.д.6-20). На всех платежных поручениях имеется отметка филиала открытого акционерного общества Национальный банк «ТРАСТ» в г. Владимире 041708761  об исполнении, с подтверждением электронно-цифровой подписи.

В доказательство осуществления фактической доставки товара на склад покупателя обществом «Адриа» в ходе проверки, а также в материалы дела представлены копии товарно-транспортных накладных № 5 от 22.07.2011, № 3 от 15.07.2011, № 10 от 17.09.2011, № 11 от 23.09.2011, № 12 от 10.10.2011, № 13 от 14.10.2011, № 14 от 21.10.2011, № 15 от 02.11.2011, № 16 от 16.11.2011, № 9 от 15.09.2011г. и № 8 от 15.09.2011.

Как следует из указанных товарно-транспортных накладных, а также данных налогового органа, грузополучателем по ним являлось общество «Адриа», грузоотправителем – общество «Инвестпромком».

Доставка осуществлялась на автомобиле КАМАЗ 55102 государственный номер Н531ВВ57, водителем Селивёрстовым С.К.

Все документы от имени общества подписаны руководителем Стебаковым В.А.

Также обществом «Адриа» кожевенное сырье приобреталось у общества «Интертехпром» по договору купли-продажи от 01.06.2011 № 01/11 и соглашению о внесении изменений и дополнений от 02.06.2011  (т.2 л.д.108-112).

По условиям данного договора и соглашения к нему общество «Адриа» (покупатель) приобретает у общества «Интертехпром» (поставщик) шкуры крупного рогатого скота и/или свиные шкуры в количестве и по цене, определяемой в накладных, выставляемых отдельно на каждую партию товара.

Оплата товара производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца по факту поставки товара. Покупатель может перечислить на расчетный счет поставщика предоплату (пункт 3.3 договора в редакции соглашения от 02.06.2011).

Доставка товара, как следует из пункта 4.2 в редакции соглашения от 02.06.2011, осуществляется автотранспортом поставщика на склад по адресу Смоленская область, г. Вязьма, ул. Панино, 1/2.

Во исполнение указанного договора, обществом был приобретен товар по следующим счетам-фактурам: № 00000003 от 25.07.2011 на сумму 936 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 142 779,66 руб.; № 0000003 от 29.07.2011 на сумму 1 530 561,16 руб., в том числе налог 233 475,43 руб.; № 8 от 16.08.2011 на сумму 1 460 420 руб., в том числе налог 222 775,93 руб.; № 16 от 10.11.2011 на сумму 1 422 562,5 руб., в том числе налог 217 001,06 руб.; № 12 от 01.10.2011 на сумму 220 017,6 руб., в том числе налог 33 562,01 руб.

На приобретение шкур крупного рогатого скота по данным счетам-фактурам у общества имеются  товарные накладные по форме ТОРГ-12: № 4 от 25.07.2011, № 5 от 29.07.2011, № 8 от 16.08.2011, № 16 от 10.11.2011, № 12 от 01.10.2011.

Перечисленные счета-фактуры включены в  книги покупок  общества за соответствующие периоды.

Оплата приобретенных шкур производилась безналичными денежными средствами на расчетный счет общества «Интертехпром» платежными поручениями: № 14 от 27.07.2011 на сумму 1 045 320 руб., № 28 от 30.08.2011 на сумму 936 000 руб., № 67 от 17.10.2011 на сумму 520 000 руб., № 75 от 02.11.2011 на сумму 630 561,16 руб., № 88 от 14.11.2011 на сумму 1 460 420, № 87 от 14.11.2011 на сумму 175 000 руб., № 84 от 14.11.2011 на сумму 900 000, № 106 от 29.11.2011 на сумму 1 280 950 руб., № 124 от 13.12.2011 на сумму 1 164 375, № 135 от 14.12.2011 на сумму 1 422 562,5 руб. (т.2 л.д.113-122). На всех платежных поручениях имеется отметка филиала открытого акционерного общества Национальный банк «ТРАСТ» в г. Владимире 041708761  об исполнении, с подтверждением электронно-цифровой подписи.

В доказательство осуществления фактической доставки товара на склад покупателя обществом «Адриа» в ходе проверки, а также в материалы дела представлены копии товарно-транспортных накладных № 4 от 25.07.2011, № 6 от 29.07.2011, № 9 от 16.08.2011, №8 от 16.08.2011, № 18 от 10.11.2011, №19 от 10.118.2011, №12 от 01.10.2011.

Как следует из указанных товарно-транспортных накладных, а также данных налогового органа, грузополучателем по ним являлось общество «Адриа», грузоотправителем – общество «Интертехпром».

Доставка осуществлялась на автомобиле КАМАЗ 55102 государственный номер К328АА57, водителем Харлановым А.Ф.

Все документы от имени общества подписаны руководителем Соломатиным С.В.

Кроме того, обществом «Адриа» (покупатель) у общества «Сигма-Плюс» (продавец) по договору купли-продажи от 06.10.2011 № 06/10 приобретался дубленый полуфабрикат Wet-Blu во влажном состоянии из шкур крупного рогатого скота (т.4 л.д.41).

Из