Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2014 по делу n А35-2638/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

27 февраля 2014 года                                                       Дело № А35-2638/2013

город Воронеж                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 20 февраля 2014 года

Полный текст постановления изготовлен 27 февраля 2014 года

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                             Ольшанской Н.А.,

судей:                                                                                      Скрынникова В.А.,

                                                                                                 Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Денисовой Е.А., специалиста-эксперта юридического отдела, доверенность № 07-06/51 от 09.01.2014,

от  Общества с ограниченной ответственностью «Спецхозторг»: Рожкова А.Г., генерального директора, выписка из ЕГРЮЛ № 3385 от 01.04.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Спецхозторг» на решение Арбитражного суда Курской области от 12.10.2013 по делу № А35-2638/2013 (судья Ольховников А.Н.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Спецхозторг» (ОГРН 1054639060893, ИНН 4632053406) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании незаконным решения № 19-10/109 от 26.10.2012,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Спецхозторг» (далее – общество «Спецхозторг», Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 26.10.2012 №19-10/109 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Курской области от 12.10.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, заявленные требования удовлетворить.

В обоснование апелляционной жалобы ООО «Спецхозторг» ссылается, что ООО «Грэгстоун» и ООО «Алмейда» осуществляли реальные поставки зерна, которое впоследствии было реализовано Обществом; на него не возложена обязанность выяснения наличие у контрагентов материальной базы, штатной численности работников, установления полномочий лиц, выступающих от имени контрагента.

Доказывая свою осмотрительность и добросовестность в выборе контрагентов, Общество указывает на то, что при выборе контрагентов им были получены на обозрение выписка из Единого государственного реестра юридических лиц, из которых следовало ООО «Алмейда» и ООО «Грэгстоун» внесены в ЕГРЮЛ, что руководителями являются Алтухов М.Ю. и Осипов Е.И. соответственно, что, как считает Общество, является достаточным для установления правоспособности организации – контрагента.

Также, в обоснование апелляционной жалобы, Общество ссылается, что отрицание руководителем ООО «Грэгстоун» причастности к финансово-хозяйственной деятельности указанного общества не подтверждает, что подписи на представленных документах ему не принадлежат, а также, что доброшена Осипова Е.И. состоялся раньше начала налоговой проверки.

Налоговый орган в представленном отзыве возражал против доводов апелляционной жалобы, считая его законным и обоснованным, в связи с чем просил обжалуемое  решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а также заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в части.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Спецхозторг» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления) налогов, в том числе, налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

По результатам проверки составлен акт от 27.08.2012 № 19-10/68 и вынесено решение от 26.10.2012 № 19-10/109 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Спецхозторг» привлечено к налоговой ответственности, в том числе предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 2 062 685,14 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1 367 183,50 руб., предусмотренную ст. 123 НК за неперечисление НДФЛ в виде штрафа в размере 1 432 226 руб.

Также обществу «Спецхозторг» предложено уплатить налог на прибыль в сумме 10 313 425,71 руб., НДС в сумме 6 835 917,51 руб., удержать и перечислить НДФЛ в сумме 7 161 130 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 1 367 348,25 руб., пени по НДС в  сумме 902 353,60 руб., пени по НДФЛ – 1 114 297,40 руб.

Основанием для привлечения к ответственности, доначисления НДС, налога на прибыль, НДФЛ и соответствующих пеней послужили выводы налогового органа о необоснованном завышении Обществом расходов для целей налогообложения прибыли по взаимоотношениям с ООО «Грэгстоун» и ООО «Алмейда», а также о необоснованном завышении налоговых вычетов по НДС. В ходе проверки налоговым органом установлено, что представленные Обществом документы по взаимоотношениям с данными контрагентами содержат недостоверные сведения, действия Общества носят недобросовестный характер и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Решением Управление Федеральной налоговой службы по Курской области от 26.10.2012 № 19-10/109, принятым по апелляционной жалобе Общества, решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось с соответствующим заявлением в Арбитражный суд Курской области.

Отказывая в удовлетворении части заявленных Обществом требований, суд первой инстанции исходил из того, что документы, представленные Обществом по взаимоотношениям с ООО «Алмейда» и ООО «Грэгстоун», не могут рассматриваться как отвечающие требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» и статьям 169, 171, 172, 173, 252 НК РФ и, следовательно, не могут служить основанием для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и для принятия в расходы затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций.

При этом суд исходил из следующих фактических обстоятельств дела.

В проверяемом периоде с 01.01.2010 по 31.12.2011 ООО «Спецхозторг» осуществляло оптовую закупку зерна у ООО «Алмейда» и ООО «Грэгстоун».

Обществом «Спецхозторг» представлены счета – фактуры, договоры, товарные накладные, квитанции к приходно – кассовым ордерам, кассовые чеки, составленные от имени ООО «Алмейда» и ООО «Грэгстоун».

В результате проверки Инспекцией установлено, что ООО «Алмейда» в налоговый орган не отчитывается, последнюю бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО «Алмейда» представило за 3 квартал 2006 года по НДС – «нулевую», бухгалтерскую и налоговую отчетность за 2010 – 2011 годы не представляло, организация имеет один расчетный счет в банке ЗАО «Республиканский резервный банк», у которого в 2008 году отозвана лицензия на осуществление банковских операций, по месту регистрации организация не найдена, у ООО «Алмейда» отсутствовали необходимые финансовые, технические, материальные и трудовые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, а также условия для ведения экономической деятельности (нет соответствующего персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств). Расчеты с ООО «Алмейда» осуществлялись заявителем наличными денежными средствами. ООО «Грэгстоун» зарегистрировано 05.09.2005, бухгалтерскую и налоговую отчетность за 2010 – 2011 годы не представляло, расчетный счет закрыт 20.03.2008, организация по адресу, указанному в учредительных документах не находится, не выявлено имущество организации, руководитель отсутствует, установить его местонахождение не представилось возможным, организация обладает признаками «фирм-однодневок»: располагается по адресу «массовой» регистрации, имеет «массовых» руководителя, учредителя, заявителя. У ООО «Грэгстоун» отсутствуют необходимые финансовые, технические, материальные и трудовые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности: нет соответствующего персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств. Расчеты с ООО «Грэгстоун» осуществлялись заявителем наличными денежными средствами. В результате экспертизы кассовых чеков ООО «Алмейда» и ООО «Грэгстоун» установлено, что они напечатаны без использования контрольно кассовой техники, т.е. изготовлены с использованием программного обеспечения для изготовления поддельных отчетных документов. Допрошенный в качестве свидетеля генеральный директор ООО «Спецхозторг» Рожков Александр Георгиевич показал, что продукция отгружалась на склады покупателей, денежные средства передавались ООО «Спецхозторг» экспедиторам контрагентов-поставщиков; не помнит, как находил таких контрагентов, как ООО «Алмейда», ООО «Грэгстоун», о финансово-хозяйственной деятельности этих организаций ничего не знает; с руководителями ООО «Алмейда» и ООО «Грэгстоун» генеральный директор ООО «Спецхозторг» лично не встречался; связь осуществлялась только через экспедиторов организаций поставщиков. Допрошенный в качестве свидетеля Осипов Евгений Михайлович, указанный в качестве руководителя ООО «Грэгстоун», пояснил, что к регистрации и финансово- хозяйственной деятельности каких-либо организаций отношения не имеет. Установленные в результате проверки обстоятельства подтверждены представленными в материалы дела документальными доказательствами и Обществом не опровергнуты.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный в рамках указанных поставок зерна контрагентам, заявлен ООО «Спецхозторг» к вычету в сумме 6 832 506,51 руб., в том числе, по поставщику ООО «Алмейда» за 2010 год – 1 094 035,54 руб., за 2011 год – 2 943 764,53 руб., по поставщику ООО «Грэгстоун» за 2010 год – 1 017 551,06 руб., за 2011 год –1 777 151,38 руб.

Затраты по оплате зерна у данных поставщиков  в сумме 16 253 484,97 руб. за 2010 год и сумме 35 313 643,59 руб. за 2011 год ООО «Спецхозторг» учитывало в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в 2010, 2011 годах.

Оценив перечисленные обстоятельства в совокупности в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции согласился с выводом Инспекции о том, что содержащаяся в представленных ООО «Спецхозторг» первичных документах недостоверная информация о поставщиках товаров исключает использование данных документов в качестве первичных учетных документов, подтверждающих приобретение товара и принятие его к учету. Вследствие установленной недостоверности сведений, содержащихся в документах, на основании которых Общество применило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и заявило расходы в целях исчисления налога на прибыль соответственно, Общество не доказало правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и наличие оснований для учета в целях налогообложения расходов, произведенных им по сделкам с ООО «Алмейда» и ООО «Грэгстоун».

Суд апелляционной инстанции, соглашаясь с выводами суда первой инстанции в отношении доначисления налога на добавленную стоимость, исходит из следующего.

Под налогоплательщиками налога на добавленную стоимость статья 143 Налогового кодекса Российской Федерации понимает организации, индивидуальных предпринимателей и лиц, признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемых в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Статьями 171, 172 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности, перепродажи или иных операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 НК РФ, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика