Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2014 по делу n А64-4172/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

так как подписаны неустановленными лицами.

На основании проверки Инспекция пришла к выводу о необоснованном применении налоговых вычетов в сумме 430504 руб. за период о 2 квартала 2009 года по 1 квартал 2010 года

Общество обжаловало указанное решение в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Тамбовской области от 17.05.2013 № 05-11/47 решение Инспекции ФНС России по г. Тамбову оставлено без изменения, жалоба общества – без удовлетворения.

Посчитав указанное решение незаконным и нарушающим его права и законные интересы в оспариваемой части, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи имущественных прав.

Согласно ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ № 93-О от 15.02.2005 указано что, буквальный смысл абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Из материалов дела усматривается, что между ООО «ЭКО-Т» (Покупатель) и ООО «ФАРЛЭНД» (Поставщик) заключен договор от 04.05.2009 № 117, согласно п. 1.1. которого поставщик поставил, а покупатель принял товар согласно условиям, указанным ниже. Пунктом 2.1 договора предусмотрено, что поставщик предоставляет покупателю с товаром следующие документы: счет-фактуру, накладную ТОРГ12, сертификаты соответствия либо заверенные их копии, приложения к ним (если предусмотрено) на каждую партию поставляемого товара.

Согласно пунктам 2.2, 2.4 договора перечень, цена и количество товаров, реализуемых покупателем на условиях настоящего договора, указано в накладных, прилагаемых к товару. Качество товара должно соответствовать нормам и стандартам, принятым для данного вида товара и подтверждаться сертификатом соответствия.

Пунктами 3.1, 3.2 договора предусмотрено, что датой передачи товара является дата подписания покупателем или его представителем соответствующих накладных. Покупатель является собственником товара с момента его получения со склада поставщика, либо на вагоне, представителем (приемщиком) транспортной железнодорожной компании.

Покупатель производит оплату накладных по предоплате, по факту либо с отсрочкой платежа, но не позднее 10 календарных дней с момента отгрузки товара со склада поставщика. Форма оплаты происходит как к безналичной, так и в наличной форме. Датой оплаты при безналичной форме расчета считается дата зачисления денег на расчетный счет поставщика (пункты 4.1, 4.2, 4.3, 4.4 договора).

На основании указанного договора Общество приобрело у ООО «ФАРЛЭНД» сыр и сырную продукцию на общую сумму 4735538,53 руб., в том числе НДС – 430503,54 руб по следующим товарным накладным: № 3117 от 13.05.2009 на сумму 70483,22 руб. (в том числе НДС – 6407,56 руб.); № 3880 от 02.06.2009 на сумму 413480,05 руб. (в том числе НДС – 37589,09 руб.); № 4368 от 18.06.2009 на сумму 247792,93 руб. (в том числе НДС – 22526,63 руб.); № 5113 от 09.07.2009 на сумму 443120,22 руб. (в том числе НДС – 40283,66 руб.); № 5448 от 17.07.2009 на сумму 44428,12 руб. (в том числе НДС – 4038,91 руб.); № 5758 от 30.07.2009 на сумму 502748,04 руб. (в том числе НДС – 45704,38 руб.); № 6389 от 18.08.2009 на сумму 104700,63 руб. (в том числе НДС – 9518,23 руб.); № 6484 от 21.08.2009 на сумму 733012,85 руб. (в том числе НДС – 66637,57 руб.); №7231 от 11.09.2009 на сумму 229359,28 руб. (в том числе НДС – 20850,84 руб.); № 7927 от 01.10.2009 на сумму 1946413,19 руб. (в том числе НДС – 176946,67 руб.), счета-фактуры № 3117 от 13.05.2009, № 3880 от 02.06.2009, № 4368 от 18.06.2009, № 5113 от 09.07.2009, № 5448 от 17.07.2009, № 5758 от 30.07.2009, № 6389 от 18.08.2009, №6484 от 21.08.2009, №7231 от 11.09.2009, № 7927 от 01.10.2009 на сумму 4735538,53 руб., в том числе НДС – 430503,54 руб.

В подтверждение оплаты приобретенной продукции и реальности осуществления хозяйственных операций Обществом представлены платежные поручения на общую сумму 4775538,53 руб., в том числе НДС 434139,89 руб., подтверждающее оплату товаров, поставленных ООО «ФАРЛЭНД» (т. 1 л.д. 121-151, т.3 л.д. 31-62, с учетом частичной оплаты по с/ф № 2429 по платежному поручению № 112 от 15.06.2009).

Кроме того, в материалы дела представлены также копии сертификатов соответствия на приобретенную Обществом продукцию.

Судом установлено и не оспорено Инспекцией, что ООО «ФАРЛЭНД» зарегистрировано в установленном законом порядке, имеет счет в банке и печать.

В материалы дела ( т.3 л.д.111- 129) представлены также документы, свидетельствующие о том, что Обществом заключались договоры с ИП Милютиным Ю.Н. и ИП Шуваловым В.П. для обеспечения доставки товара от ООО «ФАРЛЭНД» в адрес Общества.

Судом первой инстанции установлено, что спорный товар  получен и реализован Обществом, что не оспаривается налоговым органом.

         Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о представлении налогоплательщиком необходимых документов  с которыми налоговое законодательство связывает возникновение права на налоговые вычеты по НДС.

Отклоняя доводы Инспекции о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с разъяснениями, данными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны, если налоговым органом не доказано обратное.

Ссылаясь на недобросовестность налогоплательщика, при рассмотрении налогового спора налоговый орган обязан представить в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Также, в силу правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

         Указанных доказательств Инспекцией не представлено.

         В свою очередь налогоплательщиком представлены документы, свидетельствующие об осуществлении реальных хозяйственных операций в связи с осуществлением которых заявлены спорные налоговые вычеты.

Доказательства, что приобретенная Обществом по вышеуказанным документам  продукция получена от какой-либо другой организации, в материалы дела не представлено.

Довод Инспекции о том, что документы, подтверждающие исполнение соответствующей сделки от имени контрагента налогоплательщика подписаны лицом, отрицающим их подписание и наличие у него финансово-хозяйственных отношений с налогоплательщиком, отклоняется судом апелляционной инстанции в связи со следующим.

В постановлении Президиума от 20.04.2010 № 18162/09 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал на то, что обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора, а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума РФ от 08.06.2010 № 17684/09, то обстоятельство, что документы, подтверждающие исполнение соответствующих сделок, от имени контрагентов подписаны лицами, отрицающими их подписание и наличие у них полномочий руководителя не является безусловным и достаточным основанием для отказа в учете расходов