Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2014 по делу n А08-3448/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

(активы) в сумме 3 030 268 руб., отложенные налоговые активы в сумме  6 527 423 руб. и отложенные налоговые обязательства в сумме  1 595 207 руб.

Передаточный акт общества «Чернянский сахарный завод» от 01.06.2011  содержал сведения о кредиторской задолженности по налогам и сборам в сумме 750 382 руб. и об отложенных налоговых обязательствах в сумме 19 943 091 руб. Также в указанном акте отражено, что на момент передачи общество «Чернянский сахарный завод» имеет, в том числе, постоянные налоговые обязательства (активы) в сумме 2 279 164 руб., отложенные налоговые активы в сумме  3 272 042 руб. и отложенные налоговые обязательства  в сумме 696 218 руб.

Обществом  «Ржевский сахарник» был составлен передаточный акт, утвержденный общим собранием акционеров 04.07.2011, согласно которому правопреемнику передавалась  кредиторская задолженность по налогам и сборам в сумме 710 539,06 руб. и отложенные налоговые обязательства в сумме 8 171 220,96 руб. Также в указанном акте отражено, что на момент передачи общество «Ржевский сахарник» имеет, в том числе, постоянные налоговые обязательства  (активы)  в  сумме  966 671,57 руб.,  отложенные  налоговые  активы  в сумме  4 029 137,48  руб.   и   отложенные  налоговые  обязательства в сумме 12 511,59 руб.

10.01.2012 межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №3 по Белгородской области были приняты  решения №№ 835, 836 и 837 о государственной регистрации прекращения деятельности обществ «Ника»,  «Чернянский сахарный завод»  и «Ржевский сахарник», о чем в Единый государственный реестр внесены соответствующие записи.

Также 10.01.2012  межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Белгородской области было принято решение о государственной регистрации реорганизации общества «Валуйкисахар» в форме присоединения к нему других юридических лиц, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена соответствующая запись.

16.01.2012  обществом «Валуйкисахар» в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по почте была направлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года, полученная  инспекцией 20.01.2012, в соответствии с которой сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет, составила 67 327 182 руб. При этом общая сумма налога, исчисленная с оборотов по реализации товаров (работ, услуг), с учетом восстановленных сумм налога составила 161 503 619 руб., сумма налоговых вычетов по данной налоговой декларации составила  94 176 437 руб.

Как следует из решения налогового органа от 22.02.2013 № 131, апелляционной жалобы и пояснений налогового органа, инспекцией на основании статьи 88 Налогового кодекса была начала камеральная проверка первичной налоговой декларации, в ходе которой было установлено, что в представленной обществом «Валуйкисахар» налоговой декларации не нашли отражения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие исчислению присоединенными к нему  обществами.

Поскольку при проверке первичной налоговой декларации общества инспекцией были выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком в декларации, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, налогоплательщику было направлено сообщение с требованием представления пояснений от 14.02.2012 № 787 по факту занижения показателей сумм исчисленного налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм, сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету за 4 квартал 2011 года по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость реорганизованными организациями в форме присоединения обществами «Чернянский сахарный завод», «Ника» и «Ржевский сахарник».

Также в адрес налогоплательщика было направлено требование о представлении документов от 13.02.2012 № 1818 для подтверждения правильности исчисления и уплаты налогов, а также сумм заявленных вычетов. В указанном требовании отсутствовали ссылки на необходимость предоставления документов в отношении реорганизованных обществ.

Оба документа были направлены в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи и по почте заказным письмом с уведомлением. Согласно почтовому уведомлению требование о представлении документов от 13.02.2012 № 1818 и сообщение с требованием представления пояснений от 14.02.2012 № 787 получены налогоплательщиком 17.02.2012, при этом срок исполнения сообщения приходился на 24.02.2012, срок исполнения требования – на  05.03.2011.

В связи с неисполнением требования о представлении документов и непредставлением пояснений по факту расхождений 27.02.2012 обществу повторно было направлено сообщение с требованием представления пояснений и внесении соответствующих исправлений в налоговую декларацию № 08-11/01639, срок исполнения  которого приходился на 05.03.2012.  

В ходе камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года  налоговым органом были также направлены запросы в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Белгородской области о представлении сведений и документов в отношении обществ «Ника» (документы представлены сопроводительным письмом вход. № 0390 от 01.03.2012) и «Чернянский сахарный завод» (документы представлены сопроводительным письмом вход. № 0391 от 01.03.2012), а также в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Белгородской области в отношении общества «Ржевский сахарник» (документы представлены сопроводительным письмом вход. № 04996 от 07.03.2012).

Также налоговым органом были направлены запросы о предоставлении выписок по операциям на счетах реорганизованных организаций за период с 01.10.2011 по 31.12.2011. Соответствующие документы представлены налоговому органу в период февраль-март 2012 года.

12.04.2012 обществом «Валуйкисахар» была представлена  налоговому органу уточненная налоговая декларация (номер корректировки 1) по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года.

В данной декларации общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, составила 681 929 407 руб., сумма налоговых вычетов 517 596 933 руб., в связи с чем по данным уточненной налоговой декларации в бюджет подлежал уплате  налог в сумме  164 332 474 руб.

В связи с представлением налогоплательщиком данной налоговой декларации камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации за 4 квартал 2011 года была инспекцией прекращена и начата камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации № 1 по налогу на добавленную стоимость, в ходе которой налоговым органом по результатам мероприятий налогового контроля – в том числе в связи с направлением в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса поручений об истребовании документов (информации), касающихся деятельности обществ «Чернянский сахарный завод», «Ника» и «Ржевский сахарник», а также  о представлении сведений о том,  обращалась ли данные организации в инспекции по месту учета об изменении налогового периода по налогу на добавленную стоимость - в результате проведенного анализа, было установлено, что обществом «Валуйкисахар» в нарушение пункта 5 статьи 162.1 Налогового кодекса в состав вычетов по данным книги покупок и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года включены счета-фактуры от поставщиков присоединенных организаций при отсутствии документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) правопреемником (правопреемниками) этой организации.

В связи с выявлением указанного обстоятельства, налогоплательщику 23.05.2012 было направлено сообщение № 1124 с требованием представления пояснений по факту выявленных расхождений с приложениями 1, 2, 3 к данному сообщению, а также по факту отражения в книге покупок и в налоговой декларации счетов-фактур, выписанных на общества «Ника», «Чернянский сахарный завод» и «Ржевский сахарник», предъявленных к вычету обществом «Валуйкисахар» и не оплаченных на момент предъявления к вычету.

Налогоплательщиком по телекоммуникационным каналам связи 31.05.2012 представлены пояснения от 30.05.2012 № 456, подтверждающие правильность исчисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года с приложениями расшифровок по каждому филиалу.

По итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации № 1 инспекцией был установлен факт неправомерного включения в налоговые вычеты  суммы налога 243 906 089 руб.

По результатам указанной камеральной проверки инспекцией был составлен акт камеральной налоговой проверки от 26.07.2012 № 625, в котором предлагалось взыскать с общества «Валуйкисахар» сумму неуплаченного налога на добавленную стоимость  243 906 089 руб. за 4 квартал 2011 года, пени за несвоевременную уплату указанного налога, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, а также привлечь общество «Валуйкисахар» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату сумм налогов в результате занижения налоговой базы и иного неправильного исчисления налога.

Не согласившись с выводами акта проверки, налогоплательщик 22.08.2012 представил уточненную налоговую декларацию № 2 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года, а также возражения на акт проверки с приложением документов, подтверждающих оплату ряда счетов-фактур.

В данной декларации общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, составила 161 786 836 руб., сумма налоговых вычетов 93 730 593 руб., в связи с чем по данным уточненной налоговой декларации в бюджет подлежала уплате  сумма налога  67 794 784 руб.

В связи с представлением уточненной налоговой декларации № 2 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года инспекцией в  адрес общества было направлено информационное письмо от 06.09.2012 № 08-11/08186 о прекращении всех действий в отношении уточненной налоговой декларации № 1 в связи с началом камеральной налоговой проверки в отношении уточненной налоговой декларации № 2.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации № 2 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года обществу было направлено сообщение с требованием представления пояснений о внесении исправлений в налоговую декларацию от 16.11.2012 № 8173 по факту занижения показателей по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года на суммы по реорганизованным в форме присоединения обществам «Чернянский сахарный завод», «Ника» и «Ржевский сахарник».

Кроме того, в соответствии с положениями статьи 93.1 Налогового кодекса инспекцией в налоговые органы по месту учета были направлены поручения об истребовании документов (информации) касающиеся деятельности обществ «Чернянский сахарный завод», «Ника» и «Ржевский сахарник».

Так же в ходе камеральной налоговой проверки были использованы документы и сведения, имеющиеся в налоговом органе, в том числе пакет документов, поступивший из межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Белгородской области в связи с реорганизацией обществ «Ника» и «Чернянский сахарный завод», межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Белгородской области в связи с реорганизацией общества «Ржевский сахарник».

Кроме того, в ходе проведения проверки инспекцией были использованы материалы, представленные обществами «Ника» и «Чернянский сахарный завод» в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Белгородской области,  обществом «Ржевский сахарник» в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Белгородской области при проведении камеральных налоговых проверок по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011.

Кроме того, инспекцией были использованы материалы, представленные обществом «Валуйкисахар» сопроводительными письмами от 16.05.2012 и от 17.05.2012 при проведении камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал  2012 года.

По итогам проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки от 06.12.2012 № 978, рассмотрев который начальник  инспекции принял решение от 22.02.2013 № 131 о привлечении общества «Валуйкисахар»  к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса,  в виде взыскания штрафа в сумме 3 482 330 руб.  с учетом положений статей 112, 114 Налогового кодекса о смягчающих обстоятельствах.

Т обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 216 013 263 руб. и  пени по состоянию на 22.02.2013 в сумме 6 920 693,72 руб., налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента в сумме 2 760 344 руб.

Не согласившись с принятым решением, общество обратилось с жалобой в управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области. Решением от 08.08.2013 № 50 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд Белгородской области.

Удовлетворяя заявленные требования, суд области исходил из превышения налоговым органом полномочий, предоставленных ему налоговым законодательством,  так как  у налогового органа не было законных оснований для осуществления мероприятий налогового контроля в виде сбора информации о выставленных и оплаченных счетов-фактур поставщиков присоединенных организаций к обществу, а также первичных документов.

Апелляционная коллегия с указанными выводами суда области  согласна.

В соответствии со статьями 143, 146 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при  совершении ими операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно статье 154 Налогового кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом  4 статьи 166 Налогового кодекса установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому