Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2007 по делу n А48-1877/06-6. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

13 декабря  2007  года                                                   Дело № А48-1877/06-6

город Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 06 декабря  2007  г.

Полный текст постановления изготовлен  13 декабря  2007  г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                       Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                Скрынникова  В.А.,

Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания               Башкатовой Л.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Строительно-монтажный поезд 563»

на решение арбитражного суда Орловской области от 23.11.2006  г. (судья  Пронина Е.Е.),

принятое по заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 2 по Орловской области   к  открытому акционерному обществу «Строительно-монтажный поезд 563»  о взыскании  обязательных платежей и санкций

при участии в судебном заседании:

от налогоплательщика: Данилова М.А., представителя по доверенности,

от налогового органа:  Полухиной Т.В., представителя по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы  № 2 по Орловской области (далее налоговый орган, инспекция) обратилась в арбитражный суд Орловской области  с заявлением о взыскании с открытого акционерного  общества «Строительно-монтажный поезд 563» (далее - акционерное общество, налогоплательщик):

5740063 руб. налогов, в том числе:

- налог на добавленную стоимость в сумме  5002909 руб.;

- налог на имущество в сумме 107225 руб.;

- налог на доходы физических лиц в сумме 489819 руб.;

- единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет, в сумме 140110 руб.

1909794,4 руб. пеней за несвоевременную уплату налогов, в том числе:

- по налогу на добавленную стоимость в сумме  1742166 руб.;

- по налогу на имущество в сумме  22824 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц в сумме 128606,22 руб.;

- по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет, в сумме 16198,25 руб.;

1125683 руб. штрафов, в том числе:

- по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 1000582 руб., за неуплату налога на имущество в сумме 27137 руб. (21445+5692);

- по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса  за неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 97964 руб.

Решением от 23.11.2006  г. арбитражный суд Орловской области удовлетворил заявленные требования в части взыскания:

-налога на добавленную стоимость в сумме 4579609 руб.,

-налога на имущество в сумме 107225 руб.,

-налога на доходы физических лиц в сумме 489819 руб.,

-единого социального налога в сумме 140110 руб.,

-пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1592466 руб.,

-пени по налогу на имущество в сумме 22824 руб.,

-пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 128606,22 руб.,

-пени по единому социальному налогу в сумме 16198,25 руб.,

-штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 915921 руб.,

-штрафа за неуплату налога на имущество в сумме 27137 руб.,

-штрафа за неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 97964 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований  налоговому органу отказано.

Налогоплательщик  не согласился  с принятым решением и обратился с апелляционной жалобой на него, в которой просит отменить состоявшийся судебный акт, так как судом не в полном объеме исследованы обстоятельства, имеющие значение  для дела, и неправильно применены нормы права.

По мнению налогоплательщика, при рассмотрении спора судом не  было учтено истечение трехлетнего срока для привлечения к налоговой ответственности, предусмотренного статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации, а также  отсутствие в действиях налогоплательщика вины, являющейся обязательным условием для привлечения к налоговой ответственности, в том числе  при предъявлении к вычету налога по счетам-фактурам контрагентов,  содержащим недостоверную информацию.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2007 г. в  удовлетворении апелляционной жалобы налогоплательщика было отказано; решение арбитражного суда Орловской области от  23.11.2006 г. отменено в части взыскания с налогоплательщика налога на добавленную стоимость в сумме 45709609 руб., налога на имущество в сумме 107225 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 489819 руб., единого социального налога в сумме 140110 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1592466 руб., пени по налогу на имущество в сумме 22824 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 128606,22 руб., пени по единому социальному налогу в сумме 16198,25 руб. в связи с отказом  налогового органа от иска, производство по делу в этой части  прекращено; в остальной части решение арбитражного суда Орловской области оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа  от  04.09.2007 г. указанное постановление суда апелляционной  инстанции  отменено с указанием на отсутствие в нем оценки доводов налогоплательщика  об истечении срока давности для применения налоговой ответственности и об отсутствии вины в его действиях, а также на  то, что при прекращении производства по делу суд апелляционной инстанции вышел за пределы заявленных требований.

В новом рассмотрении акционерное  общество «Строительно-монтажный поезд 563» дополнило доводы апелляционной жалобы ссылками на то, что по налогу на добавленную стоимость суд, ссылавшийся на   преюдициальное значение для настоящего дела  решения по делу №  А48-2515/06-8, не  уменьшил,  тем не менее, при исчислении штрафных санкций за неуплату налога сумму налога, с которой исчислен штраф, на сумму налоговых   вычетов, в отношении которых  названным решением признано за налогоплательщиком  право на представление уточненных деклараций в целях подтверждения вычета.

По налогу на имущество налогоплательщик считает необоснованным  доначисление налога в сумме  66983 руб., соответствующих пеней и санкций за 2004 г. в связи с наличием у него права на льготу  в отношении находящихся на его балансе  объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд социального обеспечения –  общежитий.

Кроме того, налогоплательщик считает, что налоговым органом пропущен шестимесячный срок  для взыскания налоговых санкций, установленный статьей 115 Налогового кодекса, исчисляемый  с момента обнаружения налогового правонарушения, по налогу на имущество и налогу на доходы физических лиц, так как такой срок должен исчисляться соответственно с момента представления деклараций (по налогу на имущество)  и сведений об удержании и перечислении налога (по налогу на доходы физических лиц).

Представитель  налогового органа апелляционную жалобу не признал, ссылаясь на ее необоснованность, поддержал  заявленное в предыдущем рассмотрении дела  ходатайство об отказе от   требований в части взыскания   с акционерного общества:

5740063 руб. налогов, в  том числе:

-налога на добавленную стоимость в сумме  5002909 руб.,

-налога на имущество в сумме 107225 руб.,

-налога на доходы физических лиц в сумме 489819 руб.,

-единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет в сумме 140110 руб.

1909794,4 руб. пеней за несвоевременную уплату налогов, в том числе:

-по налогу на добавленную стоимость 1742166 руб.,

-по налогу на имущество 22824 руб.,

-по налогу на доходы физических лиц в сумме 128606,22 руб.,

-по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет в сумме 1125683 руб.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующее.

По результатам проведения выездной налоговой проверки открытого акционерного  общества «Строительно-монтажный поезд 563» инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области  составлен акт проверки от 26.10.2005 г. № 91 и  вынесено решение  от  29.12.2005 г. № 74 о привлечении акционерного общества  к налоговой ответственности в виде взыскания  1125683 руб. налоговых санкций, 5740063 руб. налогов, 1909794,4 руб. пеней.

На  уплату доначисленных сумм налогов, пеней и санкций  налогоплательщику направлены требования №№ 18942 и 75 от 10.01.2006 г., не исполненные им добровольно, в связи  с чем  налоговый орган обратился в арбитражный суд Орловской области за принудительным взысканием.

Не согласившись с решением налогового органа, акционерное общество  обратилось в арбитражный суд  с требованием о признании его недействительным.

Решением по делу № А48-2515/06-8  от 15.09.2006 г.  в удовлетворении требований налогоплательщика о признании решения налогового органа недействительным было отказано.

Решением по настоящему делу с налогоплательщика взысканы доначисленные  суммы налогов, пеней и санкций с учетом решения  управления Федеральной налоговой службы по Орловской области  от 17.03.2006 г. № 6, которым суммы произведенных доначислений уменьшены по налогу на добавленную стоимость  на 423300 руб.,   по пеням по данному налогу на 149700 руб., по штрафу на 84600 руб.

В суде апелляционной инстанции    налоговый орган заявил отказ от требований о взыскании с акционерного общества 5740063 руб. налогов и

1909794,4 руб. пеней за несвоевременную уплату налогов.

В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в соответствующей инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

Отказ налогового органа от  требований о взыскании уплаченных налогоплательщиком сумм налога и пеней   не противоречит закону, не нарушает прав других лиц, в связи с чем суд считает возможным его принять.

Производство по делу в связи с отказом налогового органа от заявленных требований подлежит прекращению, решение суда первой инстанции  в части, касающейся  налогов и пеней – отмене.

В части взыскания с налогоплательщика штрафных санкций в сумме 1125683 руб., в том числе:

-по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 915921 руб. (с учетом уменьшения, произведенного решением управления Федеральной налоговой службы по Орловской области  от 17.03.2006 г. № 6  на сумму 84600 руб.),

-по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество в сумме 27137 руб.;

-по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса  за неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 97964 руб.,

решение суда первой инстанции  подлежит изменению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Неисполнение указанной обязанности является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, в частности, ответственность за  неуплату (неполную уплату) налога  в результате занижения налоговой базы предусмотрена пунктом 1 статьи  122 Налогового кодекса  в виде взыскания  штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей уплате.

Согласно статьям 143, 146 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предпринимателя являются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций,  являющихся объектами налогообложения по названному  налогу.

В силу статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость  исчисляется  его плательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В статье  171 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей  166 Кодекса, на установленные  налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику.

Статьями 171, 172 Налогового Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе  на таможенную территорию Российской Федерации товаров,  приобретаемых для осуществления  производственной деятельности,  перепродажи или иных операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Основанием для  уменьшения подлежащих уплате сумм налога  на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового Кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового Кодекса,  расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов-фактур  налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового Кодекса, включающие порядковый номер и дату выписки счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых (отгружаемых) товаров