Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2007 по делу n А48-2319/07-8. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Налогового кодекса подразделяет расходы, связанные с производством и реализацией,  на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Статья 256 Налогового кодекса  амортизируемым имуществом признает имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

В силу  статьи 259 Налогового кодекса  сумма амортизации для целей налогообложения  определяется налогоплательщиком ежемесячно в порядке, установленном названной статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому  объекту амортизируемого имущества в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного действия. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию и  прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект  выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 Кодекса  исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев или находящиеся  по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Порядок консервации и расконсервации  амортизируемого имущества, согласно  пункту 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, утверждается руководителем организации. При этом на консервацию  могут быть переведены, как правило, объекты основных средств, находящие­ся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса. Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 «Налог на при­быль организаций», утвержденным приказом МНС России от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729, действовав­шим в спорном периоде, при консервации объектов основных средств организацией должна составляться смета расхо­дов на содержание законсервированных объектов.

Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, консервация объектов основных средств представляет собой ком­плекс мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объектов при их временном бездействии. В комплекс этих мероприятий, исходя из методических рекомендаций по ведению бухгалтерского  учета основных средств и налогового учета, включаются: издание приказа руководителя ор­ганизации с указанием причин и основания для консервации; создание комиссии из представителей администрации, технических служб и бухгалтерии для освидетельство­вания законсервированных объектов и оформления документов на консервацию, а также для оценки технического состояния этих объектов при их последующей расконсерва­ции; составление актов о консервации основных средств; открытие отдельного субсчета «Основные средства на консервации» к счету 01 «Основные средства» для обеспечения обособленного аналитического учета законсервированных основных средств.

Согласно пункту 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, по степени использо­вания основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (ре­зерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.

Как установлено судом области при рассмотрении спора, в проверяемом периоде  налогоплательщиком никаких мероприятий по консервации пе­речисленных в приказе № 6-п от 17.01.2005 г. объектов основных средств  не проводилось, в самом приказе порядок консервации не установлен, комиссия по консервации не создавалась, акты о консервации объектов основных средств не оформлялись.

Не производилось таких действий и в 2004 г., более того, факт использования спорных основных средств в производстве  в 2004 г. был установлен самим налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки  за 2002-2004 г.г.  (акт вы­ездной налоговой проверки № 31 от 15.06.2005 г., в котором  при исчислении налога на прибыль и налога на имущество за 2004 г. все перечисленные в приказе № 6-п объекты учитывались как действующие).

Следовательно, утверждение налогоплательщика о том, что приказ № 6-п от 17.01.2005 г. является ошибочным и по этой причине он отменен приказом от 01.12.2005 г. № 277А  и произведено начисление амортизации по имуществу, перечисленному в приказе № 6-п, соответствует имеющимся в деле доказательствам.

Основываясь на представленных налогоплательщиком пояснениях, данных бухгалтерского учета, производственных регламентах и инструкциях, суд первой инстанции установил, что имущество, перечисленное в приказе № 6-п, введено в эксплуатацию в 1970-1990 г.г., в резерв (запас), на ремонт и консервацию не переводилось, в стадии реконструк­ции, достройки, модернизации и частичной ликвидации не находилось, использовалось предприятием  для производства биопрепаратов следующим образом:

1) Конюшни № 15, № 16, № 56, конюшня-крольчатник с 1997 г. после проведе­ния необходимого переоборудования на основании приказа № 25 от 12.03.1997 г. использовались под склады ветеринарных материа­лов, в том числе для хранения хлорной извести, требующей,  со­гласно подпунктам 4.6, 4.8 Правил безопасности при использовании неорганических кислот и щелочей, утвержденных постановлением Госгортехнадзора России от 22.05.2003 г. № 35, пункту 10.2.4 Правил безопасности при производстве, хранении, транспортировании и применении хлора, утвержденных поста­новлением Госгортехнадзора России от 05.06.2003 г., особых условий хранения, обеспечивающих безопасность. Других объектов, предназначенных под складские помещения ветеринарных материалов, на предприятии не имеет­ся, что подтверждается картой учета федерального имущества по состоянию на 01.01.2005 г.

Ответственным за эксплуатацию указанных складских помещений, согласно при­казу № 2 от 12.01.2005 г., является заведующая складом ветматериалов Горинова Н.Н.

Факт использования складских помещений в производстве биопрепаратов подтверждается регистрами синтетического учета по счету 10.1 по ветеринарным мате­риалам: агар, бумага пергаментная, гель гидроокиси алюминия, кислота соляная, хлор­ная известь, расфасовочная посуда, из которых видно, что эти материалы приходовались на ветеринарный склад материалов и поступали из него на основное производство.

Факт хозяйственного использования ветеринарных сырья и материалов в основ­ном производстве подтверждается также представленными предприятием оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 1.0.1 «Сырье и материалы».

2)      Клинический корпус № 17 в 2005 г. использовался по прямому назначению, т.е. для содержания лошадей, использующихся в качестве продуцен­тов крови, которая является сырьем для изготовления лекарственных и диагностических сывороток и глобулина (Регламент производства № 1501-04 «Глобулин противосибиреязвенный лошадиный жидкий»).

Согласно приказу по предприятию № 280 от 23.12.2004 г. клиниче­ский корпус № 17 использовался в 2005 г. для содержания лошадей-продуцентов противосибиреязвенной сыворотки, являющейся компонен­том при производстве глобулина противосибиреязвенного и влажного остатка глобулина противосибиреязвенного (Регламент производства № 1501-04).

Ответственным за эксплуатацию и техническое состояние клинического корпуса № 17, согласно приказу № 2 от 12.01.2005 г., является начальник цеха по производству биопрепаратов Мятечкин Н.Н.

Факт использования клинического корпуса № 17 в 2005 г. по целевому назна­чению подтверждается штатным расписанием отделения эксплуатации, должностной инструкцией виварщика первой смены отделения эксплуатации цеха по производству биопрепаратов (подпункты 2.1.7, 2.1.11), а также кормовыми ведомостями по кормлению ло­шадей противосибиреязвенной группы за 2005 г. и отчетами по выработке сыворотки противосибиреязвенной цеха по производству биопрепаратов за апрель-май 2005 г.

3)               Мазутонасосная станция и станция перекачки конденсата с технологической точки зрения являются составными частями котельной, что подтверждается проектной документацией на станцию перекачки конденсата, Инструкцией РД-03-11-04 по водно-химическому режиму паровых котлов и Производственной инструкцией РД 03-04-05 для персонала котельной по эксплуатации котлов. Согласно разделу IV Инструкции РД 03-11-04 использование станции перекачки конденсата производится в целях повыше­ния экономичности котельной установки. Котельная в целом используется предприятием для получения горячей воды и пара, необходимых для работы автоклавов, варочных котлов, реакторов при стерилизации растворов и пита­тельных сред.

Существование и поддержание в рабочем состоянии мазутонасосной станции яв­ляется необходимым условием работы котельной в целом, так как котельная предприятия,    согласно приказу Госплана РСФСР от 04.07.1979 г., пункту 5 раздела 7 Производственной инструкции РД 03-05-04 и ежегодно утверждаемому графику пере­вода предприятий и организаций Орловской области на резервное топливо при похоло­даниях, должна быть готова к переходу на резервный вид топлива - топочный мазут.

Ответственным за эксплуатацию и техническое состояние указанных объектов, согласно приказу № 2 от 12.01.2005 г., является начальник парокотельной Оболенский Ю.Е.

4)      Титражник представляет собой помещение, специально предназначенное для содержания лабораторных животных (белых мышей, морских свинок, кроликов), которых используют для определения качества лекарственных средств («Промышленный регламент на производство вакцины живой из штамма 55-ВНИИВВиМ против сибир­ской язвы животных», таблица 4.2.1 «Требования к качеству лабораторных животных»). Согласно установленным требованиям, лабораторные животные должны содержаться в специально приспособленных для этого помещениях; они выращиваются в питомнике МОЖ  предприятия или приобретаются у сторонних организаций, а потом размещаются в титражнике.

Ответственным за эксплуатацию и техническое состояние титражника, согласно приказу № 2 от 12.01.2005 г.,  является начальник агроцеха Гладских И.М.

Фактическое использование титражника в 2005 г. для содержания мелкоопыт­ных животных подтверждается штатным расписанием агроцеха (наличием в нем четырех штатных единиц рабочих по уходу за животны­ми), должностными обязанностями рабочего по уходу за мелкоопытными животными титражника и вивария агроцеха, оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 43 «Гото­вая продукция. Животные агроцеха», кормовыми ведомостями для поголовья морских свинок и кроликов, отчетами о движении мелкоопытных животных в агроцехе, карточками счета 43 по номенклатуре: морские свинки, кро­лики за 2005 г.

5)      Насосная станция дождевых и навозных стоков, очистные сооружения дождевых стоков, бункер для осадков использовались по целевому назначению.

Спецификой производства биопрепаратов является то, что оно создает повышен­ную опасность для санитарной и экологической обстановки. В связи с этим производст­венными регламентами предусматривается проведение комплекса мероприятий по сани­тарной очистке дождевых и навозных стоков (подпункт 8.7.1 Регламента производства №1501-04).

Для работ по дезинфекции и контролю за санитарным состоянием на предприятии имеется ветеринарно-санитарное отделение, что подтвержда­ется штатным расписанием. В обязанности аппаратчика стерилизации данного подразделения (подпункт 2.2.1 долж­ностной инструкции) входит: следить за работой насосной станции дождевых и навоз­ных стоков, очистных сооружений дождевых стоков и бункера для осадков; произво­дить своевременную их очистку и дезинфекцию.

Ответственным за эксплуатацию и техническое состояние данных объектов, со­гласно приказу № 2 от 12.01.2005 г., является начальник ветсанотдела Кузнецов И.М.

6)      Проходной канал использовался для доставки лошадей-продуцентов на крово­пускание, что является необходимым этапом технологического про­цесса производства биопрепаратов.

Согласно должностной инструкции виварщика первой смены отделения эксплуа­тации цеха по производству биопрепаратов, в его должностные обязанности входит: проводить лошадей-продуцентов через галерею и проходной канал для крововзятий и фиксировать их в станках (пункт 2.1.4 должностной инструкции).

Фактическое использование проходного канала в 2005 г.  подтверждается про­изводственными отчетами по выработке сыворотки противосибиреязвенной, сыворотки противосибиреязвенной преципитирующей, глобулина противосибиреязвенного.

7)      Клинико-диагностический корпус предназначен для размещения лошадей, на­ходящихся на карантине.

В 2005 г., на основании приказа № 268 от 07.12.2004 г., в связи с возникшей не­обходимостью клинико-диагностический корпус использовался для складирования сена, пригодного для кормления лошадей-продуцентов.

Ответственным за эксплуатацию и техническое состояние клинико-диагности­ческого корпуса, согласно приказу № 2 от 12.01.2005 г., является начальник агроцеха Гладских И.М. Он же является материально-ответственным лицом за сохранность сена.

Фактическое наличие и использование сена для кормления лошадей-продуцентов в 2005 г. подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 10.12 «Корма», кормовыми ведомостями по кормлению лошадей-продуцентов, карточками счета 10.12 за 2005 г. по материалам: сено многолетних трав урожая 2004 г., сено многолетних трав урожая 2005 г., сено однолетних трав.

8)      Навозохранилище (инвентарный номер 69) находится на территории агроцеха и использовалось по прямому назначению - для размещения навоза мелкоопытных животных.

Ответственным за эксплуатацию и техническое состояние навозохранилища, со­гласно приказу № 2 от 12.01.2005 г., является начальник агроцеха Гладских И.М.

Фактическое использование навозохранилища в