Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2007 по делу n  А08–6467/06–16. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

проверке обоснованности размера полученных предпринимателем доходов инспекция посчитала, что предприниматель Башарин   в нарушение пункта 1 статьи 210,  статей 236, 237 Налогового кодекса не включил в налоговую базу  в 2002 г.- 416627 руб., в  2003 г. – 1529004 руб., в 2004 г. – 1909394 руб., полученных за реализацию масла подсолнечного.

Судом установлено и подтверждается  имеющимися в деле документами, что в 2002 г. предприниматель Башарин   по договору  поставки № 472 от 25.11.2002 г. с учетом дополнительного соглашения № 1 реализовал обществу с ограниченной ответственностью  «Русские корма» г. Курск ИНН 4630021656 (далее – общество «Русские корма») масло подсолнечное по накладным № 57 от 29.11.2002 г., № 58 от 06.12.2002 г.

В адрес общества  «Русские корма»  были выставлены счета-фактуры № 57 от 29.11.2002 г. на сумму 157740 руб., в т.ч. налог на добавленную стоимость 14340 руб., № 58 от 06.12.2002 г. на сумму 154110 руб., в т.ч. налог на добавленную стоимость 14010 руб.

Материалами встречной проверки общества «Русские корма»  указанная реализация товара подтверждена, а также дополнительно представлены данные, подтверждающие реализацию товара согласно счету-фактуре № 61 от 15.12.2002 г. на сумму 165580 руб., в т.ч. налог на добавленную стоимость  15053 руб.

Оплата товаров была произведена  векселями Сбербанка  ВЛ № 0139486 на сумму 157740 руб.   от 17.12.2002 г., ВЛ № 0139981 на сумму 100250 руб.,  ВЛ № 0139983 на сумму 200300 руб., что подтверждается актами    приема-передачи векселей от 04.12.2002 г.

Таким образом, реализованные товары в 2002 г. фактически оплачены в сумме   458290 рублей, в т. ч. 41663 руб. налога на добавленную стоимость.

Доходы, полученные от предпринимательской  деятельности, связанной с реализацией масла обществу «Русские корма» в сумме  416627 руб.  (458290 – 41663) руб., предприниматель  Башарин   не отразил в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2002 г., в связи с чем вывод инспекции о занижении налоговой базы суммы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу на 416627 руб. правомерен.

В 2003 г. предприниматель  Башарин  осуществлял оптовую реализацию подсолнечного масла   обществу  «Русские корма» по  договору поставки № 03/03-1 от 03.03.2003 г.,  которым  предпринимателю  в оплату полученного от него товара  переданы  векселя на общую сумму  1681950 руб., в  т. ч. 152906 руб. налога на добавленную стоимость: по акту    приема-передачи  от 20.03.2003 г.   вексель   ВЛ № 0073609 на сумму 195300 руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость  17755 руб.; по акту приема-передачи от 20.05.2003 г.  вексель   ВЛ № 0066935 на сумму 100250  руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость 9114  руб.;  по акту приема-передачи от 20.05.2003 г. вексель   ВЛ № 0066932 на сумму 200300  руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость  18209   руб.; по акту приема-передачи от 31.07.2003 г.  вексель   ВЛ № 0068525 на сумму 100250  руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость  9114  руб.;  по акту приема-передачи от 31.07.2003 г. вексель   ВЛ № 0068531  на сумму 100250  руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость  9114  руб.; по акту приема-передачи  от 14.08.2003 г. вексель   ВЛ № 0041779  на сумму 100000  руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость  9091  руб.;  по акту приема-передачи от 14.08.2003 г. вексель   ВЛ № 0041780  на сумму 100000  руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость  9091 руб.;  по акту приема-передачи от 30.09.2003 г. вексель   ВЛ № 0625289 на сумму 385300  руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость  35027  руб.;  по акту приема-передачи от 03.10.2003 г. вексель   ВЛ № 06191110 на сумму 400300  руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость  36391  руб.

Перечисленные векселя, эмитированные дополнительным офисом №8596/010 Сбербанка России, были получены  предпринимателем от реализации масла обществу «Русские корма» и не учтены им в составе доходов 2003 г., что повлекло занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц  и единому социальному налогу  на 1529044 руб. (1681950 руб. – 152906 руб.).

В 2004 г. предприниматель  Башарин  осуществлял оптовую реализацию подсолнечного масла   обществу  «Русские корма» по  договору поставки № №09/2004 от 11.11.2004 г. (с учетом дополнительных соглашений). Грузополучателем по договору являлось общество с ограниченной ответственностью «Железногорский комбикормовый завод» ИНН 4633012579 (далее– общество  «Железногорский комбикормовый завод»).

По результатам встречных проверок обществ «Русские корма» и «Железногорский комбикормовый завод» налоговым органом получен договор купли–продажи № 30КП от 21.09.2004 г. между предпринимателем Башариным и  обществом  «Железногорский комбикормовый завод», дополнительное соглашение   к договору поставки № №09/2004 от 11.11.2004 г.  с    обществом  «Русские корма», а также установлено, что  в представленной книге учета доходов и расходов за 2004 г. предприниматель  не отразил  1909394 руб.  дохода в виде простых векселей Сбербанка России, полученных от обществ  «Русские корма» и  «Железногорский комбикормовый завод» в качестве оплаты за реализованное масло подсолнечное.

Имеющимися в деле документами  доказано получение от общества «Русские корма»   по акту приема-передачи от 04.06.2004 г.  векселя   ВН № 1107888 на сумму 300300 руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость  27300 руб.; от общества  «Железногорский комбикормовый завод» по акту приема-передачи от 29.09.2004 г.  векселя   ВА № 0336566 на сумму 359270 руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость  32661 руб., по акту приема-передачи  от 11.10.2004 г. векселя   ВА № 0337028 на сумму 330770  руб.,  в т. ч. налог на добавленную стоимость  30070  руб., по акту приема-передачи от 19.10.2004 г.  векселя   ВА № 0337070 на сумму 470000  руб.,  в т. ч. налог на добавленную стоимость  42727  руб.,  по акту приема-передачи от 29.10.2004 г.  векселя   ВА № 0337125 на сумму 300000 руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость  27273  руб.,  по акту приема-передачи от 03.11.2004 г.  векселя   ВА № 0337144 на сумму 339993  руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость  30908  руб.

Факт получения дохода в сумме 1909394 руб.  не отражен в  Книге учета доходов и расходов  предпринимателя за 2004 г.

Таким образом, налоговым органом обоснованно произведено доначисление полученного предпринимателем дохода за проверяемый период в сумме 3855025 руб. (416627 руб. + 1529004 руб. + 1909394 руб.)

Согласно статье  221  Налогового кодекса предприниматель имеет право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно пункту  3 статьи  237 Налогового кодекса  налоговая база индивидуальных предпринимателей по единому социальному налогу определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса  «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи  54 Налогового кодекса  индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином Российской Федерации  и Министерством налоговой службы Российской Федерации.

Приказом Минфина и Министерства налоговой службы  от 13.08.2002 г. №86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

В пункте  2 указанного нормативного акта предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании главы  23 части  2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту  9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Из содержания  статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» следует, что к первичным документам относятся оправдательные документы, которые подтверждают совершение хозяйственных операций. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Пунктом 4 той же статьи установлено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о поставщиках, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Из положений статьи 221, пункта 3 статьи 237, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса  следует, что условием для включения понесенных затрат в состав профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц  и расходов по единому социальному налогу  является возможность на основании имеющихся документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение понесения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Дополнительными мероприятиями  налогового контроля было установлено, что  в 2002, 2003, 2004 г.г. предприниматель  Башарин  приобретал масло подсолнечное у общества с ограниченной ответственностью  «Агроснаб», г. Москва идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)  7703113949.

Как следует из писем межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Центральному административному округу г. Москвы, исх. № 05-17с/1122 от 15.02.2006 г. и исх. № 05-17с/1697 от 28.02.2006 г.,  общество с ограниченной ответственностью «Агроснаб» не состоит на учете в налоговом органе, а ИНН 3207007174, указанный в счете-фактуре, принадлежит другой организации - закрытому акционерному обществу «Издательский дом Ридерз Дайджест».

Аналогичные сведения были получены арбитражным судом апелляционной инстанции при рассмотрении апелляционной жалобы.

Изложенное является основанием для отказа в принятии расходов по поставщику – обществу «Агроснаб», уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в сумме 291060 руб. за 2002 г., 2868475 руб. за 2003 г.,  6119485 руб. за 2004 г.

Признавая выводы инспекции правомерными, суд области указал, что представленные налогоплательщиком документы не подтверждают факта приобретения и оплаты масла подсолнечного обществу «Агроснаб», т.к. содержат недостоверные сведения о поставщике.

В соответствии со статьями 83, 84 Налогового кодекса налогоплательщики подлежат  обязательной постановке  на учет в налоговом органе.

Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Понятие и правоспособность юридического лица определены в статьях 48 и 49 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Несуществующее юридическое лицо не может уполномочить действовать от его имени совершающее сделку физическое лицо, не может быть участником договора, иметь гражданские права и нести гражданские обязанности (статьи 182, 420 Гражданского кодекса Российской Федерации). Действия таких лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле статьи 153 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, не зарегистрированная в установленном законом порядке организация не признается участником гражданских правоотношений, в связи с чем первичные бухгалтерские документы, составленные от ее имени, не могут быть приняты в подтверждение расходов налогоплательщика. Кроме того, документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона