Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2007 по делу n А64-1876/06-19. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

При этом п. 6 ст. 149 НК РФ установлено, что перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2002 г. № 552, заготовка, переработка и реализация лома цветных металлов включают в себя сбор, скупку (закупку) лома цветных металлов у физических и юридических лиц, сортировку, хранение, отбор, извлечение, резку, разделку, прессование, брикетирование, переплав, а также продажу или передачу лома цветных металлов на возмездной или безвозмездной основе. Данное Положение не распространяется на реализацию лома цветных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства.

Из представленных в материалы дела первичных бухгалтерских документов следует, что Предприятие поставляло ЗАО «Кварц-АИ» лом драгоценных металлов, полученный в результате демонтажа самолетов, числящихся на балансе военной базы, то есть лом, образовавшийся в процессе собственного производства.

Ссылка Инспекции на то, что в выставленных ФГУП «3119 база хранения и утилизации авиационной техники ВВС МО РФ» счетах-фактурах в 1 квартале 2003 г. № 22 от 14.03.2003 г. , № 23 от 17.03.2003 г., № 24 от 18.03.2003 г., № 25 от 18.03.2003 г., выделен налог на добавленную стоимость в общей сумме 149 879 руб.; во 2 квартале 2003 г. в счетах-фактурах № 64 от 02.06.2003 г., № 65 от 02.06.2003 г., № 71 от 18.06.2003 г., № 75 от 25.06.2003 г. выделен налог на добавленную стоимость в общей сумме 94 372 руб.; в 3 квартале 2003 г. в счетах-фактурах № 84 от 31.07.2003 г., № 87 от 11.08.2003 г., № 88 от 11.08.2003 г. выделен налог на добавленную стоимость в общей сумме 448 руб.; в 4 квартале 2003 г. в счетах-фактурах № 131 от 27.11.2003 г., № 135 от 11.12.2003 г. выделен налог на добавленную стоимость в общей сумме 36 741 руб. в связи с чем, на основании подпункта 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ он подлежит уплате в бюджет, признается судом апелляционной инстанции необоснованной по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что при подаче в Инспекцию уточненной декларации Предприятие устранило данные ошибки путем выставления новых счетов-фактур без выделения налога на добавленную стоимость, а также путем внесения соответствующих исправлений в бухгалтерский учет. О выставлении новых счетов-фактур Инспекция была уведомлена письмом от 29.09.2005 г. № 185. Кроме того,  ЗАО «Кварц-АИ» произвело оплату сырья, поставленного по договорам от 25.12.2001 г. № 02/ДМ/З, от 20.03.2003 г. № 03/ДН/14, платежными поручениями от 10.04.2002 г. № 240, от 11.02.2002 г. № 75, от 07.02.2002 г. № 66, от 17.04.2002 г. № 252, от 15.05.2002 г. № 322, 324, от 31.07.2002 г. № 511, от 07.08.2002 г. № 552, от 20.10.2002 г. № 786, от 27.11.2002 г. № 858, от 06.09.2002 г. № 613, от 14.10.2002 г. № 691, от 15.10.2002 г. № 726, от 10.12.2002 г. № 986, от 07.02.2003 г. № 58, от 20.02.2003 г. № 77, от 27.12.2002 г. № 10, от 25.10.2002 г. № 760, от 21.03.2003 г. № 150, от 20.02.2003 г. № 78, от 08.04.2003 г. № 210, № 9 от 27.12.2004 г., от 19.06.2003 г. № 368, от 10.06.2003 г. № 356 от 20.10.2003 г. № 594, от 25.11.2003 г. № 665, в которых налог на добавленную стоимость не выделен, а, следовательно, не перечислен поставщику. Таким образом, Предприятие ошибочно выделенный в счетах-фактурах налог на добавленную стоимость не получало. Ошибочность выделения налога на добавленную стоимость подтверждается также предварительными приемными актами лома и отходов ценных металлов, приемными актами лома и отходов ценных металлов, паспортами-расчетами.

На основании изложенного, суд первой инстанции обоснованно указал, что за 1 квартал 2003 г. сумма заявленной льготы составила 899 275 руб., общая сумма по паспортам 909 418 руб. В 2002 г. Предприятием были получены авансовые платежи в размере 344 406 руб., в октябре 2002 г. и в 1 квартале 2003 г. на основании актов приемки и паспортов произведен окончательных расчет на сумму 553 643 руб., итого сумма льготы составила 899 275 руб. Оплата произведена без НДС. Счета-фактуры были выставлены без НДС. Таким образом, сумма льготы в размере 899 275 руб. Предприятием заявлена правомерно. НДС в размере 149 979 руб. доначислен Инспекцией необоснованно.

Во 2 квартале 2003 г. сумма заявленной льготы Предприятия составила 566 230 руб., общая сумма по паспортам составила 566 230 руб., оплата поступила на сумму 172 581 руб. (авансы) + 391 865 руб. 70 коп. (окончательный расчет). Оплата произведена без НДС. Таким образом, сумма льготы в размере 566 230 руб. Предприятием заявлена правомерно. Счета-фактуры были выставлены без НДС. НДС в размере 94 372 руб. доначислен необоснованно.

В 3 квартале 2003 г. заявлена льгота на сумму 2 692 руб., общая сумма по паспортам 2 691 руб. 38 коп., оплата произведена без НДС. Следовательно, сумма льготы в размере 2 692 руб. Предприятием заявлена правомерно. Счета-фактуры были выставлены без НДС. НДС в размере 448 руб. доначислен необоснованно.

В 4 квартале 2003 г. сумма заявленной льготы составила 220 439 руб., общая сумма по паспортам составила 199 762 руб. 66 коп., оплата без НДС произведена на сумму 199 762,66 руб. Сумма 22 552 руб. 25 коп. оплачена с НДС за соответствующие материалы, в том числе НДС в размере 3 758 руб. Учитывая, факт получения Предприятием НДС в размере 3 758 руб., арбитражный суд правомерно отметил, что данная сумма должна быть перечислена в бюджет, и не может быть включена в сумму заявленной льготы.

Указанное обстоятельство признано Предприятием.

Согласно ч. 3 ст. 70 АПК РФ признание стороной обстоятельств, на которых другая сторона основывает свои требования или возражения, освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что сумма льготы должна составлять - 197 935 руб. 02 коп. НДС в размере 32 983 руб. доначислен необоснованно. Таким образом, сумма 22 552 руб. 25 коп. в качестве льготируемой заявлена неправомерно, а НДС в размере 3 758 руб. Инспекцией доначислен обоснованно.

Принимая во внимание указанное, Арбитражный суд Тамбовской области правомерно признал недействительным решение ИФНС России по г. Тамбову от 28.12.2005 г. №1306/1307/1308/1309 в части доначисления Предприятию НДС в размере 149 879 руб. за 1 квартал 2003 г., в размере 94 372 руб. за 2 квартал 2003 г., в размере 94 372 руб., за 3 квартал 2003 г. в размере 448 руб., за 4 квартал 2003 г. в размере 32 983 руб., начисления пени в соответствующем размере и штрафных санкций за неуплату НДС за 1 квартал 2003 г. в виде штрафа в размере в размере 29 975 руб., за 2 квартал 2003 г. в виде штрафа в размере 18 874 руб., за 3 квартал 2003 г. в виде штрафа в размере 90 руб., за 4 квартал 2004 г. в виде штрафа в размере 6 597 руб.

Вследствие чего, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении требований ИФНС России по г. Тамбову о взыскании с Предприятия налоговых санкций в размере в размере 29 976 руб. за 1 квартал 2003 г., за 2 квартал 2003 г. в размере 18 874 руб., за 3 квартал 2003 г. в размере 90 руб., за 4 квартал 2004 г. в размере 6 597 руб.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что основанием для доначисления НДС за 1 квартал 2003 г. в размере 45 931 руб. 21 коп., за 2 квартал 2003 г. в размере 5 182 руб., за 3 квартал 2003 г. в размере 4 223 руб., за 4 квартал 2003 г. в размере 27 474 руб., начисления пени в соответствующем размере, штрафных санкций за 1 квартал 2003 г. в размере 9 186 руб., за 2 квартал 2003 г. в размере 1 036 руб., за 3 квартал 2003 г. в размере 844 руб., за 4 квартал 2003 г. в размере 5 495 руб. послужил довод о нарушении Предприятием пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, выразившееся в не включении в налоговую базу по НДС сумм авансовых платежей, поступивших от ЗАО «Кварц - АИ». Факт поступления авансовых платежей подтверждается ведомостью № 7 за январь - декабрь 2003 г.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Согласно п. 2 ст. 162 Кодекса эти положения не применяются в отношении операций по реализации товаров, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Судом первой инстанции установлено, что в 1 квартале 2003 г. от ЗАО «Кварц-АИ» в адрес Предприятия поступили авансовые платежи на сумму 275 587 руб. 26 коп., в том числе 12 613 руб. в январе 2003 г., в феврале 2003 г. 199 489 руб. 85 коп., в марте 2003 г. в размере 63 484 руб. 41 коп.

Данные суммы поступили по платежными поручениями № 11 от 15.01.2003 г. на сумму 12 613 руб., № 158 от 07.02.2003 г. на сумму 33 064 руб. 95 коп., № 77 от 20.02.2003 г. на сумму 81 537 руб. 90 коп., № 78 от 20.02.2003 г. на сумму 84 887 руб., № 132 от 19.03.2003 г. на сумму 14 055 руб. 16 коп., № 150 от 21.03.2003 г. на сумму 14 027 руб. 66 коп., № 151 от 21.03.2003 г. на сумму 13 074 руб.36 коп., № 178 от 28.03.2003 г. на сумму 22 327 руб. 23 коп.

Из материалов дела следует, что суммы 13 074 руб. 36 коп. и 22 327 руб.23 коп. по платежным поручениям № 151 от 21.03.2003 г. и № 178 от 28.03.2003 г. уплачены с НДС, а остальные суммы авансовых платежей в общем размере 240 185 руб. 67 коп. поступили без НДС в качестве аванса за сырье по договору № 02/ДМЗ от 25.12.2001 г.

Таким образом, сумма в размере 240 185 руб. 67 коп. поступила в счет авансовых платежей в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

На основании изложенного, НДС за 1 квартал 2003 г. в размере 40 030 руб. 90 коп. доначислен Предприятию необоснованно. НДС в размере 5 900 руб. 21 коп. доначислен обосновано.

Во 2 квартале 2003 г. от ЗАО «Кварц-АИ» в адрес ответчика поступили авансовые платежи на сумму 303 718 руб. 69 коп., в том числе 47 715 руб. в апреле 2003 г., в мае 2003 г. 547 руб. 37 коп., в июне 2003 г. 255 456 руб. 32 коп.  Указанные суммы поступили по платежным поручениям № 210 от 08.04.2003 г. на сумму 47 715 руб., без НДС, № 276 от 06.05.2003 г. на сумму 547 руб. 37 коп., № 323 от 30.05.2003 г. на сумму 41 695 руб., № 333 от 03.06.2003 г. на сумму 15 413 руб. 32 коп., № 356 от 09.06.2003 г. на сумму 101 732 руб., № 368 от 19.06.2003 г. на сумму 82 056 руб. 66 коп., № 369 от 19.06.2003 г. на сумму 14 560 руб.

Учитывая, что сумма в размере 39 093 руб. 12 коп. поступила в счет авансовых платежей в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), данные суммы необоснованно включены Инспекцией в налогооблагаемую базу.

На основании изложенного, НДС за 2 квартал 2003 г. в размере 5 182 руб. доначислен Предприятию необоснованно.

В 3 квартале 2003 г. от ЗАО «Кварц-АИ» в адрес Предприятия поступили авансовые платежи на сумму 25 340 руб., в том числе 25 340 руб. 42 коп. в июле 2003 г., в августе 2003 г. 1 523 руб. 91 коп. Данные суммы поступили по платежным поручениям № 403 от 02.07.2003 г. на сумму 25 340 руб. 42 коп., без НДС, № 495 от 19.08.2003 г. на сумму 1 262 руб. 40 коп., № 496 от 19.08.2003 г. на сумму 261 руб. 51 коп.

Учитывая, что сумма в размере 25 340 руб. 42 коп. поступила в счет авансовых платежей в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) за сырье по договору № 02/ДМ/З от 25.12.2001 г., данные суммы необоснованно включены Инспекцией в налогооблагаемую базу.

На основании изложенного, НДС за 3 квартал 2003 г. в размере 4 223 руб. доначислен Предприятию необоснованно.

В 4 квартале 2003 г. от ЗАО «Кварц-АИ» в адрес Предприятия поступили авансовые платежи на сумму 551 325 руб. 73 коп., в том числе 180 846 руб. 44 коп. в октябре 2003г., в ноябре 2003 г. 41 488 руб. 73 коп., в декабре 2003 г. 353 777 руб. Данные суммы поступили по платежным поручениям № 580 от 03.10.2003 г. на сумму 7 346 руб. 44 коп., № 594 от 20.10.2003 г. на сумму 173 500 руб., №623 от 05.11.2003 г. на сумму 22 970 руб. 65 коп., № 633 от 17.11.2003 г. на сумму 17 400 руб., № 665 от 25.11.2003 г. на сумму 1 078 руб. 08 коп., № 675 от 01.12.2003 г. на сумму 21 231 руб.; № 711 от 16.12.2003 г. на сумму 332 546 руб.

Учитывая, что сумма в размере 164 845 руб. 82 коп. поступила в счет авансовых платежей в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) за сырье по договору № ОЗ/ДМ/14 от 20.03.2003 г., данные суммы необоснованно включены Инспекцией в налогооблагаемую базу.

На основании изложенного, НДС за 4 квартал 2003 г. в размере 27 474 руб. доначислен Предприятию необоснованно.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно признал недействительным  решение ИФНС России по г. Тамбову от 28.12.2005 г. № 1306/1307/1308/1309 в части доначисления Предприятию НДС за 1 квартал 2003 г. в размере 40 030руб. 90 коп., за 2 квартал 2003 г., в размере 5 182 руб., за 3 квартал 2003 г. в размере 4 223 руб., за 4 квартал 2003 г. в размере 27 474 руб., пени в соответствующем размере, и штрафных санкций за неуплату НДС за 1 квартал 2003 г. в виде штрафа в размере в размере 8 006 руб., за 2 квартал 2003 г. в виде штрафа в размере 1 036 руб., за 3 квартал 2003 г. в виде штрафа в размере 845 руб., за 4 квартал 2004 г. в виде штрафа в размере 5 495 руб.

При указанных обстоятельствах, арбитражный суд обоснованно удовлетворил требование о взыскании штрафа с ФГУП «3119 база хранения и утилизации авиационной техники ВВС МО РФ» в размере 1 180 руб. за неуплату НДС за 1 квартал 2003 г. в размере 5900 руб. 21 коп., а также отказал в удовлетворении требований ИФНС России по г. Тамбову о взыскании с Предприятия налоговых санкций в размере в размере 8 006 руб. за 1 квартал 2003 г., за 2 квартал 2003 г. в размере 1 036 руб., за 3 квартал 2003 г. в размере 844 руб., за 4 квартал 2004 г. в размере 5 495 руб.

Кроме того, основанием для привлечения Предприятия к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 29 994 руб., доначисления ему налога на добавленную стоимость в размере 151 972 руб., а также пени в соответствующем размере,