Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2007 по делу n А64-1876/06-19. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

24 сентября 2007 года                                                           Дело № А64-1876/06-19

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 18.09.2007 г.

Постановление в полном объеме изготовлено  24.09.2007 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.

судей                                                                                     Степановой Н.Т.,

                                                                                               Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Овсянниковой Е.С.,

при участии:

от Инспекции ФНС России по г. Тамбову:  Бич В.С., ведущий специалист-эксперт, доверенность № 05-24/14 от 09.01.2007г., удостоверение УР №377339, действительно до 31.12.2009 г.,

от  ФГУП «3119 База хранения и утилизации авиационной техники Военно-воздушных сил» Министерства обороны Российской Федерации»: Руненко М.Б., представитель по доверенности б/н от 23.07.2007 г., паспорт серии 68 06№ 389585, выдан отделением УФМС России по Тамбовской области в Ленинском р-не г. Тамбова 12.07.2007 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г. Тамбову Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 13.07.2007 года по делу № А64-1876/06-19                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                         (судья Малина Е.В.) по заявлению Инспекции ФНС России по г. Тамбову Тамбовской области к ФГУП «3119 База хранения и утилизации авиационной техники Военно-воздушных сил» Министерства обороны Российской Федерации» о взыскании налоговой санкции в сумме 102 721 руб., начисленных по п. 1 ст. 122 НК РФ, и встречному заявлению ФГУП «3119 База хранения и утилизации авиационной техники Военно-воздушных сил» Министерства обороны Российской Федерации» к ИФНС России по г. Тамбову о признании недействительным решения № 1306/1307/1308/1309 от 28.12.2005 г.

УСТАНОВИЛ:

Инспекция ФНС России по г. Тамбову Тамбовской области (далее – ИФНС России по г. Тамбову, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Федеральному государственному унитарному предприятию «3119 База хранения и утилизации авиационной техники Военно-воздушных сил» Министерства обороны Российской Федерации» (далее – ФГУП «3119 база хранения и утилизации авиационной техники ВВС МО РФ», Предприятие) о взыскании налоговых санкций в сумме 102 721 руб., начисленных по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) за неуплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1-4 кварталы 2003 г. в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 13.07.2007 года по делу № А64-1876/06-19 заявленные требования удовлетворены частично. Арбитражный суд взыскал с ФГУП «3119 база хранения и утилизации авиационной техники ВВС МО РФ» налоговые санкции за неуплату НДС за 1 квартал 2003 г. в размере 1 180 руб., за неуплату НДС за 4 квартал 2003 г. в размере 752 руб., в доход федерального бюджета госпошлину в размере 773 руб. В удовлетворении требований Инспекции о взыскании налоговых санкций за 1 квартал 2003 г. в размере 42 862 руб., за 2 квартал 2003 г. в размере 19 388 руб., за 3 квартал 2003 г. в размере 16 075 руб., за 4 квартал 2003 г. в размере 22 464 руб. отказано.

Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от 28.12.2005 года №1306/1307/1308/1309 в части взыскания с Предприятия штрафа за 1 квартал 2003 г. в сумме 42 862 руб.; в части взыскания штрафа за 2 квартал 2003 г. в сумме 19 388 руб.; в части взыскания штрафа за 3 квартал 2003 г. в сумме 16075 руб.; в части взыскания штрафа за 4 квартал 2003 г. в сумме 22 464 руб.; в части предложения уплаты налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2003 г. в размере 214 311 руб., за 2 квартал 2003 г. в размере 96 940 руб., за 3 квартал 2003 г. в размере 80 376 руб., за 4 квартал 2003 г. в размере 112 323 руб., в части предложения уплаты пени за 1 квартал 2003 г. в размере 98 442 руб., за 2 квартал 2003 г. в размере 39 446 руб., за 3 квартал 2003 г. в размере 28 829 руб., за 4 квартал 2003 г. в размере 20 497 руб., как не соответствующее главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части заявленных встречных требований отказано.

ИФНС России по г. Тамбову не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения и принятии по делу нового судебного акта.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 11.10.2005 г. ФГУП «3119 база хранения и утилизации авиационной техники ВВС МО РФ» представило в ИФНС России по г. Тамбову уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2003 г., в соответствии с которыми: за 1 квартал 2003 г. общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 184 120 руб. (всего исчислено НДС 208 521 руб., сумма налога, предъявленная Предприятию и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, составила 24 401 руб., итого НДС к уплате в бюджет - 184 120 руб.); Предприятие заявило льготу согласно п.п. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ в размере 899 275 руб.

За 2 квартал 2003 г. общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 144 327 руб. (всего исчислено НДС 187 644 руб. сумма налога, предъявленная Предприятию и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, составила 43 317 руб., итого к уплате 144 327 руб.), Предприятие заявило льготу согласно п.п. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ в размере 566 230 руб.

За 3 квартал 2003 г. общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 112 467 руб. (всего начислено НДС 190 459 руб., сумма налога, предъявленная Предприятию и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, составила 77 992 руб., итого к уплате 112 467 руб.), Предприятие заявило льготу согласно п.п. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ в размере 2 691 руб.;

За 4 квартал 2003 г. общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 69 430 руб. (всего начислено НДС 127 900 руб., сумма налога, предъявленная Предприятию и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, составила 58 470 руб., итого к уплате 69 430 руб.), Предприятие заявило льготу согласно п.п. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ в размере 220 439 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки, Инспекцией вынесено решение от 28.12.2005 г. № 1306/1307/1308/1309, в соответствии с которым, ФГУП «3119 база хранения и утилизации авиационной техники ВВС МО РФ» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 102 721 руб. Кроме того, указанным решением, Предприятию предложено уплатить неуплаченный налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2003 г. в сумме 220 211 руб., за 2 квартал 2003 г. в сумме 96 940 руб., за 3 квартал 2003 г. в размере 80 376 руб., за 4 квартал в размере 116 081 руб., а также пени за несвоевременную уплату налога в сумме 191 090 руб.

Основанием для привлечения Предприятия к налоговой ответственности, доначисления налога на добавленную стоимость, а также соответствующих сумм пени и штрафных санкций, послужил вывод Инспекции о том, что, выставив в 1 квартале 2003 г. счета-фактуры № 22 от 14.03.2003 г., № 23 от 17.03.2003 г., № 24 от 18.03.2003 г., № 25 от 18.03.2003 г., с выделенным налогом на добавленную стоимость в общей сумме 149 879 руб.; во 2 квартале 2003 г. счета-фактуры № 64 от 02.06.2003 г., № 65 от 02.06.2003 г., № 71 от 18.06.2003 г., № 75 от 25.06.2003 г. с выделенным налогом на добавленную стоимость в общей сумме 94 372 руб.; в 3 квартале 2003 г. счета-фактуры № 84 от 31.07.2003 г., № 87 от  11.08.2003 г., № 88 от  11.08.2003 г. с выделенным налогом  на добавленную стоимость в общей сумме 448 руб.; в 4 квартале 2003 г. счета-фактуры № 131 от 27.11.2003 г., № 135 от 11.12.2003 г. с выделенным налогом на добавленную стоимость в общей сумме 36 741 руб., предприятие обязано исчислить указанные суммы НДС к уплате в бюджет на основании подпункта 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ.

Кроме того, в оспариваемом решении Инспекция сделала вывод о том, что Предприятием в нарушение п. 1 ст. 162 НК РФ не включены в налоговую базу в 1 квартале 2003 г. авансовые платежи в сумме 275 587 руб. 26 коп. и занижена сумма налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2003 г. на 45 931 руб. 31 коп., во 2 квартале 2003 г. не включены в налоговую базу авансовые платежи в сумме 31 093 руб. 12 коп. и занижена сумма налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2003 г. на 5 182 руб., в 3 квартале 2003 г. не включены в налоговую базу авансовые платежи в сумме 25 340 руб. 42 коп. и занижена сумма налога на добавленную стоимость на 4 223 руб., в 4 квартале 2003 г. не включены в налоговую базу авансовые платежи в сумме 164 845 руб. 82 коп. и занижена сумма налога на добавленную стоимость на 27 474 руб.

Также, Инспекция посчитала, что в нарушение п.2 ст. 171 НК РФ Предприятие неправомерно включило в налоговые вычеты сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе за 1 квартал 2003 г. - 24 401 руб., за 3 квартал 2003 г. в сумме 75 705 руб., за 4 квартал 2003 г. в сумме 51 866 руб. в связи с тем, что, по мнению Инспекции на предприятии не велся раздельный учет, как того требует ст.170 НК РФ.

На основании изложенного, Инспекцией был доначислен налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2003 г. в сумме 220 211 руб. (24 401 руб. + 45 931 руб. 21 коп. + 149 396 руб.), за 2 квартал 2003 г. в сумме 96 940 руб. (94 372 руб. + 5 182 руб. – 2 614 руб.); за 3 квартал 2003 г. в сумме 80 376 руб. (448 руб. + 4 223 руб. + 75 705 руб.); за 4 квартал 2003 г. в сумме 116 081 руб.(36 741 руб. + 51 866 руб. + 27 474 руб.).

Поскольку в добровольном порядке требования № 3151-3154 об уплате налоговых санкций от 29.12.2005 г. Предприятием не исполнено, Инспекция обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Тамбову № 1306/1307/1308/1309 от 28.12.2005 г., Предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанций руководствовался следующим.

Согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» производство драгоценных металлов - это извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, и аффинаж драгоценных металлов.

Под аффинажем драгоценных металлов понимается процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории Российской Федерации, или международным стандартам.

Таким образом, право налогоплательщика на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость ставится в прямую зависимость от того, будет ли покупатель использовать товар (в данном случае лом) для производства драгоценных металлов и аффинажа.

Как следует из материалов дела, по условиям договоров от 25.12.2001 г. № 02/ДМ/З, от 20.03.2003 г. № 03/ДН/14, ФГУП «3119 база хранения и утилизации авиационной техники ВВС МО РФ» поставляло ЗАО «Кварц-АИ» лом и отходы драгоценных металлов для их первичной обработки и переработки в концентраты и другие полупродукты, предназначенные для аффинажа, обеспечения аффинажа драгоценных металлов с последующим использованием и обращением извлеченных драгоценных металлов.

ЗАО «Кварц-АИ» состоит на специальном учете в Центральной государственной инспекции пробирного надзора Российской государственной пробирной палаты Министерства финансов Российской Федерации как юридическое лицо, осуществляющее операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, о чем ему выдано регистрационное удостоверение № 20118 от 29.08.2001 г., регистрационное удостоверение от 05.11.2002г. № 24633.

Согласно указанным регистрационным удостоверениям видом деятельности ЗАО «Кварц-АИ» является, сбор лома и отходов драгоценных металлов, их первичная обработка и переработка, в том числе и минерального сырья с получением концентратов и других полупродуктов, предназначенных для аффинажа.

Взаимоотношения Предприятия и ЗАО «Кварц-АИ» по поставке лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, подтверждаются также паспортами-расчетами за драгоценные металлы, поступившие во вторичном сырье, накладными, приемными актами драгоценных металлов, выставленными на оплату счетами-фактурами.

На основании изложенного, суд первой инстанции обоснованно указал, что Предприятие осуществляло деятельность по реализации ЗАО «Кварц-АИ» лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа, в связи, с чем правомерно воспользовалось льготой по налогу на добавленную стоимость, предусмотренной