Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2007 по делу n А48-1575/07-18. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

на добавленную стоимость, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для  уменьшения подлежащих уплате сумм налога  на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового Кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового Кодекса,  расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой, подтверждающие фактическую уплату сумм налога.

Пунктом 4 статьи  170 Налогового кодекса Российской Федерации  предусмотрено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; или принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; или принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914 (с последующими изменениями и дополнениями) утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее -  Правила),  согласно которым налогоплательщики - покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в установленном порядке (пункт 7 Правил), а налогоплательщики – продавцы - книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставляемых покупателям  во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (пункт 16 Правил).

Таким образом, в силу приведенных норм налогового законодательства,  объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость за определенный налоговый период  определяется на основании учетных данных налогоплательщика, выставленных и полученных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в порядке, определенном его учетной политикой.

В случае, если учетная политика налогоплательщика не определена, моментом определения его  налоговой базы в любом случае   является день отгрузки  и предъявления покупателю расчетных документов

Налоговый период по налогу на добавленную стоимость статьей 163 Налогового кодекса определен как  календарный месяц.

Из представленных налогоплательщиком документов следует, что его учетная политика в 2005 г. определялась приказом  об учетной политике в целях налогообложения от 11.01.2005 г., согласно которому датой реализации для исчисления налога на добавленную стоимость считается дата отгрузки.

В материалах дела имеются копии книги покупок и книги продаж предпринимателя Курдюковой, а также копии выставленных и полученных счетов-фактур.

Согласно книге продаж и выставленным счетам-фактурам в августе 2005 г. предпринимателем  произведена отгрузка товаров на сумму (с учетом налога на добавленную стоимость)  4470759 руб., в том числе  стоимость товаров, налогообложение которых производится по ставке 18 процентов, составила 33374 руб., налог на добавленную стоимость выставлен покупателям на сумму  5091 руб.;  стоимость товаров, облагаемых по ставке  налогообложения 10 процентов -  4437385 руб., налог на добавленную стоимость с этой суммы составляет  403399 руб.

Одновременно  в налоговом периоде август 2005 г. предпринимателем Курдюковой, согласно книге покупок и полученным счетам-фактурам,  приобретено товаров, используемых в деятельности, подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, на сумму  5630866 руб. 59 коп., в том числе  в цене приобретенных товаров продавцам уплачен налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов в сумме  8795 руб. 96 коп., по ставке 10 процентов в сумме  506654 руб. 92 коп., а всего в сумме  515451 руб.

Уплата налога произведена: 

   -ЗАО «Торговый дом «Русское масло» по счету-фактуре № 643 от 04.07.2005 г. – платежным поручением  № 204 от  03.08.2005 г.;

   -ООО «Астарта»» по счету-фактуре  № 00048/в1 от 12.07.2005 г. – платежным поручением  № 242 от  22.08.2005 г.;

   -ОАО «Орловский маслобойный завод» по счетам-фактурам  № 1881 от  26.07.2005 г., № 1962 от 09.08.2005 – платежными поручениями № 205 от 03.08.2005 г., № 216 от  08.08.2005 г., № 219 от 09.08.2005 г., № 236 от 19.08.2005 г.;

   -ООО «Брянский региональный оптовый рынок» по  счетам-фактурам №  279 от 01.08.2005 г., № 307 от 11.08.2005  – расходными кассовыми ордерами  № 15 от 02.08.2005 г., № 3805 от 11.08.2005 г.;

   -ИП Мякинин О.В. по счетам-фактурам № ИП-004001 от 02.08.2005 г., № ИП-004073 от 05.08.2005 г., № ИП-004197 от 10.08.2005 г., № ИП-004332 от 16.08.2005 – платежными поручениями  № 247 от  24.08.2005 г., № 250 от 24.08.2005 г., № 245 от 22.08.2005 г., № 244 от 22.08.2005 г., № 239 от 19.08.2005 г., № 237 от 19.08.2005 г., № 235 от 18.08.2005 г., № 228 от 12.08.2005 г., № 226 от 11.08.2005 г., № 221 от 10.08.2005, № 220 от 09.08.2005 г., № 215 от 08.08.2005 г., № 212 от 05.08.2005 г., № 213 от 05.08.2005 г., № 203 № 03.08.2005 г., № 201 от 02.08.2005 г.;

   -ФГУЗ по счету-фактуре № 5938 от 12.08.2005 г. – расходным кассовым ордером № 29 от 12.08.2005 г.;

   -ООО «БунгеСНГ» по счетам-фактурам № ПСФ-0508-00037 от 10.08.2005 г., № ПСФ-0508-00164 от 22.08.2005 г. – платежными поручениями №  234 от  18.08.2005 г.,  № 231 от  16.08.2005 г., №  233 от  18.08.2005 г., № 202 от 02.08.2005 г., № 191 от 01.08.2005 г., № 189 от 29.07.2005 г.;

   -ООО «Элегант-Премьер» по счетам-фактурам № 116 от 02.08.2005 г., № 124 от 18.08.2005 г. – платежными поручениями № 185 от 26.07.2005 г., № 207 от  04.08.2005 г., № 209 от 04.08.2005 г., № 208 от 04.08.2005 г., № 229 от 15.08.2005 г., № 230 от 15.08.2005 г.

Представленные счета-фактуры соответствуют предъявляемым к ним требованиям  и подтверждают право налогоплательщика на налоговый вычет.

Налоговый орган доказательств несоответствия счетов-фактур требованиям налогового законодательства суду не представил.

Всего по данным учетных документов налогоплательщика его  налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость  в августе 2005 г. составляет  4470759 руб. (33374 руб. + 4437385 руб.), налог на добавленную стоимость с указанной суммы  подлежит исчислению в сумме  408490 руб., налоговый вычет составляет сумму 515451 руб.; итого за налоговый период налог подлежит вычету в сумме 106961 руб.  (515451 руб.  - 408490 руб.).

Налогоплательщиком по сданной налоговому органу уточненной декларации налог исчислен к уплате в бюджет в сумме 4344 руб.

Налоговым органом размер занижения налога определен в сумме  710425 руб., при этом  из решения налогового органа от 23.01.2007 г. № 354  и представленных налоговым органом документов не следует, что при определении налогооблагаемой базы  предпринимателя Курдюковой  по налогу на добавленную стоимость за июль 2005 г.  налоговым органом  были использованы данные  книги покупок и книги продаж предпринимателя.

При наличии у налогоплательщика  определенной  учетной политики  в целях исчисления налога на добавленную стоимость по отгрузке, налоговый орган его налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость определял по данным банковских счетов о поступлении выручки, т.е. по оплате.

Изложенное свидетельствует о том, что  доначисление налоговым органом по результатам камеральной  проверки сданной налогоплательщиком уточненной   налоговой декларации за август 2005 г. налога на добавленную стоимость в сумме  710425 руб.   произведено не по правилам главы 21 Налогового кодекса.

Указанное обстоятельство является основанием для признания решения налогового органа недействительным.

Удовлетворяя требования налогоплательщика частично с учетом представленного налоговым органом  перерасчета, суд первой инстанции  свое решение обосновал ошибочным выводом о том, что налогоплательщик злоупотребляет  правами, предоставляя документы, подтверждающие размер налоговой обязанности, суду, а не налоговому органу.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 28.10.1999 г. № 14-П, при рассмотрении налоговых споров должны исследоваться все фактические обстоятельства дела, а не только формальные условия применения правовой нормы.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом в случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу его фактические обстоятельства, а ограничиваются только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, закрепленное статьей 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, оказывается существенно ущемленным.

Таким образом,  налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием исчисления налога, а суд обязан исследовать соответствующие документы, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Аналогичная позиция изложена в пункте 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», разъяснившем, что суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

В силу статьи 13 Федерального конституционного закона «Об арбитражных судах в Российской Федерации» от 28.04.1995 г. № 1-ФКЗ указанные разъяснения обязательны для арбитражных судов в Российской Федерации.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации  закреплена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, бухгалтерскую отчетность, а также представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, проводить камеральные, выездные и встречные проверки предоставлено налоговым органам Законом Российской Федерации от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (действует с последующими изменениями и дополнениями) и статьями 87, 88, 89 и 93 Налогового кодекса.

Согласно правовой позиции, изложенной в определениях Конституционного суда Российской Федерации от 12.07.2006 г. № 266-О и № 267-О,  полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию.

Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы